Введение
Если представить схему работы каждой организации в виде совокупности информационных потоков, проходящих через его отделы, то все они пересекаются именно в бухгалтерии. Именно здесь аккумулируются все сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, бухгалтерия, как никто другой, знает о том, каково его реальное состояние дел и каковы его шансы на выживание и достижение превосходства над конкурентами. Поэтому, принимая то или иное решение, руководитель непременно обращается за необходимыми данными и дельным советом к работникам бухгалтерии. Совершенно очевидно насколько важно, чтобы данные бухгалтерского учета были достоверными.
Актуальность данной дипломной работы заключается в том, что достоверность бухгалтерского учета может быть достигнута лишь при условии грамотной и четкой его постановки на предприятии.
Кроме того, своевременное выявление негативных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает возможность руководству предпринять определенные действия, чтобы не допустить банкротства.
Цель данной дипломной работы – исследовать учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Объект исследования – Искитимский завод железобетонных изделий №5.
Предмет исследования – учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить экономическую сущность и классификацию доходов, связанных с обычными видами деятельности;
- определить экономическую сущность и классификацию расходов, связанных с обычными видами деятельности;
- исследовать методику анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;
- дать оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии;
- провести анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;
- по результатам проведенного анализа рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе исследуются доходы и расходы предприятия, как объект бухгалтерского учета, рассматривается экономическая сущность и классификация доходов и расходов.
Вторая глава содержит оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии.
В третьей главе по результатам анализа вскрываются проблемы по учету доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности на предприятии ЗЖБИ-5 и даются рекомендации по улучшению бухгалтерского учета.
При написании дипломной работы использовались 30 источников литературы: учебная и методическая литература, материалы периодической печати.
1. Доходы и расходы как объект бухгалтерского учета
1.1. Экономическая сущность и классификация доходов, связанных с обычными видами деятельности
Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и лите¬ратуре она рассматривалась и как результат финансово-хозяйствен¬ной деятельности экономического субъекта в виде разницы меж¬ду стоимостью реализованной продукции и всеми произведенны¬ми затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продук¬ции. Неоднозначное понимание данного термина в экономиче¬ской науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из при¬чин сложностей, возникающих на практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг). Одобренная Методо¬логическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (утверждена Письмом Минфина от 29.12.1997 г.), рассматривая понятие «доход» в качестве одного из элементов формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах дея¬тельности организации, включает в него выручку от реализации продукции (работ, услуг). Данный подход к определению содержа¬ния понятия «доход» нашел отражение в Положении по бухгал¬терскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденном Приказом Минфина РФ № 32-н от 06.05.1999 г. Пункт 5 данно¬го положения определяет, что «доходами от обычных видов дея¬тельности является выручка от продажи продукции и товаров, по¬ступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Дан¬ный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступ¬ления организации признаются доходом.
Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат.
Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода – польза, приобретение, прибыль (Вл. Даль). В ПБУ 9/99 Экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации.
Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Поступления активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иные, требующие их перечисления в бюджет, не признаются доходами. Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выделенных займов не признаются доходами организации, хотя и увеличивают ее активы.
Доходы организации учитываются в соответствии со следую¬щими основными и специальными принципами.
Основными принципами учета доходов являются:
— имущественная обособленность организации;
— временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
— полнота доходов;
— осмотрительность;
— приоритет содержания перед формой;
— непротиворечивость;
— рациональность.
Специальными принципами учета доходов являются:
— принцип заработанности дохода и связи с понесенными рас¬ходами;
— оценка дохода;
— вероятность получения дохода;
— выбор объекта учета дохода.
В ПБУ 9/99 впервые в отечественном учете были сформулиро¬ваны условия признания доходов от обычных видов деятельности. Доходы от обычной деятельности (выручка) признаются в бухгал¬терском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекаю¬щее из конкретного договора или подтвержденное иным со¬ответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе¬рации произойдет увеличение экономических выгод органи¬зации. Уверенность в том, что в результате конкретной опе¬рации произойдет увеличение экономических выгод органи¬зации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении полу¬чения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, получен¬ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из пере¬численных условий, то в бухгалтерском учете организации призна¬ется кредиторская задолженность, а не выручка. Комментируя ус¬ловия признания выручки можно сказать, что, исходя из пункта «в», организация может не признавать выручку в том случае, если не уверена в поступлении активов в составе выручки. Предоставление организациям права самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод, на взгляд многих специалистов, является в настоящее время наиболее принципиаль¬ным аспектом бухгалтерского учета выручки — доходов от основ¬ной деятельности.
Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, арендная плата).
Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности.
Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации. В данном случае они включаются в прочие операционные доходы.
Доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, уже полученной или причитающейся к получению. Величина до¬хода, как правило, оговаривается в условиях сделки и определяется соглашением между организацией и покупателем либо пользова¬телем актива. Как правило, компенсация существует в форме де¬нежных средств или их эквивалентов, а величина дохода представ¬ляет собой стоимость полученных или подлежащих получению денежных средств или их эквивалентов.
В том случае, когда товары, работы, услуги и иные активы обмени¬ваются на товары, работы, услуги и активы, имеющие аналогичный характер и стоимость, такой обмен не считается сделкой, принося¬щей доход. Когда товары, работы, услуги и иные активы предос¬тавляются в обмен на неадекватные товары, работы, услуги и иные активы обмен может рассматриваться как сделка, принося¬щая доход.
Доход оценивается по справедливой стоимости полученных ак¬тивов, скорректированной на сумму любых перечисленных средств и их эквивалентов. Под справедливой стоимостью полученных ак¬тивов при этом может пониматься их рыночная стоимость, подтверж¬денная информацией из независимых источников, и только в том случае, если стоимость полученных активов может быть легко пре¬вращена путем продажи в денежные средства или их эквиваленты без существенных потерь в величине рыночной стоимости.
Когда справедливая стоимость полученных товаров, работ, услуг и активов не может быть измерена с большой степенью достовер¬ности, доход оценивается по справедливой стоимости отданных активов, скорректированной на сумму перечисленных денежных средств или их эквивалентов.
Вся совокупность доходов организации может быть сгруппиро¬вана, как минимум, по двум основаниям:
— по признаку принадлежности к отчетным периодам;
— по признаку регулярности (повторяемости).
По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:
— доходы данного отчетного периода;
— доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).
Доходы данного отчетного периода — это доходы, возник¬новение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельно¬сти и событиями данного отчетного периода, и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода.
Доходы будущих отчетных периодов (отложенные дохо¬ды) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельно¬сти и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах.
Доходы данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:
— доходы данного отчетного периода, обусловленные понесен¬ными расходами;
— доходы данного отчетного периода, не связанные с фактом возникновения расходов — доходы периода.
В качестве примера доходов данного отчетного периода, обус¬ловленных понесенными расходами, можно привести сделку по продаже активов организации. Доходом периода, признаваемым по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсут¬ствия расхода, являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов от пользователя активами.
По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации делится на:
— систематические (регулярные) доходы;
— несистематические (случайные) доходы.
Систематические (регулярные) доходы — доходы органи¬зации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации.
Несистематические (случайные) доходы — доходы органи¬зации, получение которых не обусловлено непосредственно це¬лью создания организации, как правило, носящие случайный, нере¬гулярный характер.
В ПБУ 9/99 сделана попытка классификации всех доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности, к кото¬рым относится выручка, и прочие поступления. К прочим поступле¬ниям относятся операционные, внереализационные и чрезвычай¬ные доходы.
В системе МСФО существует стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык. Этот стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими пред¬приятиями активов данной компании, приносящих проценты, диви¬денды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической дея¬тельности. Предметом же рассмотрения в российском варианте стандартов (ПБУ 9/99) являются не только так называемые дохо¬ды от обычных видов деятельности (выручка от продаж), но и нерегулярные доходы — операционные, внереализационные и чрез¬вычайные. Следовательно, можно заключить, что предмет стандар¬та ПБУ 9/99 несколько шире, чем предмет МСФО 18 «Выручка».
Международные стандарты финансовой отчетности (в частности, МСФО- 18 «Выручка» рассматривает конкретные ситуации, поясняющие признание выручки от продажи товаров (продукции)).
Продажа с отсроченной отгрузкой по схеме «выписать и отложить» имеет место по сделкам с крупной сложной техникой, транспортировка которой затруднительна, требует больших усилий и длительного времени или по продаже массовых товаров, требующих специальных условий и сооружений для хранения (нефть и нефтепродукты, химические вещества, мясопродукты и т. п.), закупаемых в больших количествах.
Продавец по поручению покупателя может отложить отгрузку, принять товар на ответственное хранение и признать выручку от продажи в день получения от покупателя подтверждающих инструкций по отложенной поставке.
При этом выручка может быть признана немедленно, если продаваемый товар имеется в наличии, соответствующим образом обозначен и отделен от другого аналогичного товара и в любой момент готов к отправке покупателю или по его поручению любому другому потребителю; если не существует неопределенности по поводу фактической возможности его поставки и применяются обычные условия платежа.
Выручка признается, как обычно, путем отражения в отчетном балансе дебиторской задолженности покупателя, которая закрывается после ее оплаты. Отложенный товар списывается на продажи и в отчетном балансе не указывается.
Выручка не признается, если денежное возмещение по сделке поступило, но товар не готов к поставке. Полученные денежные средства учитываются в качестве аванса или предоплаты и отражаются в составе кредиторской задолженности.
Выручка не признается, когда организация-продавец намерена произвести товары в определенный срок, а организация-покупатель выразила намерение их приобрести. Намерение приобрести имеющиеся в наличии товары, подготовленные для продажи, также не является основанием для признания выручки их производителем.
Отгрузка товара с условием его установки и проверки не влечет за собой немедленного признания выручки, несмотря на то, что товар находится у покупателя под его ответственностью и в его собственности.
Выручка может быть признана:
только после установки и проверки товара, подтвержденной покупателем;
немедленно после поставки и принятия товара покупателем, если установка его сводится к несложным процедурам, осуществляется быстро и не требует особой квалификации, а проверка выполняется только для окончательного определения цены или стоимости товара. Например, тесты на влажность и сортность зерновых, на зольность и калорийность каменного угля и т. п.
Продажи с предоплатой
1) Доставка товаров осуществляется после окончательного платежа покупателя в серии его предварительных платежей. Выручка по такой сделке признается после доставки товаров покупателю. Уверенность продавца в полной оплате предмета сделки позволяет ему признать выручку после получения значительной части обусловленной суммы, но только если необходимый товар имеется в наличии, отложен и подготовлен к доставке покупателю.
2) Заказ с частичной или полной предоплатой товаров, которых нет в наличии; они должны быть произведены или закуплены у третьей стороны. Поступившая оплата учитывается в составе кредиторской задолженности, а выручка признается тогда, когда оплаченные товары доставлены покупателю.
3) Продажа с оплатой наличными при получении товара. Выручка признается после доставки товара и его оплаты покупателем. Оплата может быть получена самим продавцом или его агентом.
Продажа с правом отказа покупателя
Если по условиям сделки определено право покупателя отказаться от покупки и вернуть товар продавцу, а ему (продавцу) точно не известны намерения покупателя воспользоваться своим правом отказа, то выручка может быть признана только после получения формального подтверждения о приемке отгруженных товаров, или когда истек договорный срок возможного отказа после его фактической доставки покупателю.
Продажи в рассрочку
Продажа в кредит с рассрочкой платежа предполагает, что выручка без процентов за пользование кредитом признается в день продажи товара. Полная продажная стоимость равняется дисконтированной стоимости возмещения на весь период рассрочки платежа на условную процентную ставку. Выручка от процентов признается по мере ее получения на пропорционально временной основе.
В качестве положительного момента необходимо отметить, что ПБУ 9/99 «уходит» от понятия «реализации» и «выручки от реа¬лизации», заменяя их термином «продажи», не в последнюю оче¬редь, видимо, по причине очень широко распространившегося на практике налогового смысла реализации как любого перехода права собственности. ПБУ 9/99 некоторым образом разрешает имеющуюся в настоящее время проблемную ситуацию, о призна¬нии и порядке отражения на счетах бухгалтерского учета система¬тических доходов, извлекаемых из правообладания активами. Вы¬ручка есть систематические, регулярные доходы организации, ин¬формация о которых очень важна для пользователей отчетности.
Условия признания выручки от продажи товаров определяются пунктом 12 ПБУ 9/99, который, устанавливает общие критерии признания вы¬ручки. В соответствии с пунктом 13 начиная с 2000 г.: «Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом...». До появления данной нормы в ПБУ 9/99 она действовала в практике отечественного учета в отношении работ долгосрочного характера. С 2000 г. это норма распростра¬няется и на услуги, и на продукцию с длительным сроком выпол¬нения и производства. Также помимо выручки от продаж и вы¬ручки от выполнения работ и оказания услуг, выручкой признают¬ся поступления в организациях, предмет деятельности которых со¬стоит в извлечении выгоды из правообладания активами. Это предос¬тавление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в капиталах других орга¬низаций.
1.2 Экономическая сущность и классификация расходов по обычным видам деятельности
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – прибыли или убытка.
Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.
Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.
Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.
Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.
Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся к расходам организации.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и ре¬ализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производ¬ства.
Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.
Как результат производственного процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.
Различия понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.