Первая часть Кодекса состоит из 7 разделов и 20 глав. В них последовательно устанавливаются:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Вторая часть Налогового кодекса, или специальная часть, формирование которой началось с 2000 г. и пока продолжается, состоит из глав, начиная с 21-й, посвященных конкретному налогу или сбору.[24] Таким образом, Налоговый кодекс РФ является актом прямого действия, регламентирующим правила взимания налогов и сборов в стране.
Следует добавить, что на современном этапе в России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.
Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.
Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках НК РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.[25]
Согласно законодательству РФ налоговая система нашей страны является трёхуровневой по исчислению налогов и сборов. Подробнее это вопрос будет рассмотрен в следующем параграфе данной работы.
2.3. Виды налогов в современной России и полномочия органов
власти в области налогообложения
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные. Сравнительный перечень налогов по Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ» и по НК РФ представлен в таблице 3.
Таблица 3
Перечень налогов и сборов РФ.[26]
| По Закону «Об основах налоговой системы РФ» | По Налоговому кодексу РФ |
| (отменен с 01.01.2005 г.) | (вступил в силу с 01.01.2005 г.) |
| Федеральные налоги | |
| Налог на добавленную стоимость | Налог на добавленную стоимость |
| Акцизы | Акцизы |
| Налог на доходы физических лиц | Налог на доходы физических лиц |
| Единый социальный налог | Единый социальный налог |
| Налог на операции с ценными бумагами | Налог на прибыль организаций |
| Таможенная пошлина | Налог на добычу полезных ископаемых |
| Платежи за пользование природными ресурсами | Налог на наследование и дарение[27] |
| Налог на прибыль организаций | Водный налог |
| Государственная пошлина | Сбор за право пользования объектами |
| Налог с имущества, переходящего в порядке | животного мира и водными |
| наследования и дарения | биологическими ресурсами |
| Сбор за использование наименований «Россия» | Государственная пошлина |
| «Российская Федерация» и образованных на их | |
| основе слов и словосочетаний | |
| Плата за пользование водными объектами | |
| Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, | |
| спиртосодержащей и алкогольной продукции | |
| Налог на добычу полезных ископаемых | |
| Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов | |
| Региональные налоги | |
| Налог на имущество организаций | Налог на имущество организаций |
| Лесной доход | Транспортный налог |
| Транспортный налог | Налог на игорный бизнес |
| Налог на игорный бизнес | |
| Местные налоги | |
| Налог на имущество физических лиц | Земельный налог |
| Земельный налог | Налог на имущество физических лиц |
| Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской | |
| деятельностью | |
| Налог на рекламу | |
Как видно, перечни налогов различаются, и в соответствии с НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2005 г., количество налогов сокращается с 23 до 15. Здесь следует напомнить, что в момент вступления в силу Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» в 1992 г. число налогов значительно превышало цифру 40. В первоначальной редакции НК РФ предполагалось установить 28 налогов и сборов. Таким образом, реализована важнейшая задача налоговой реформы — сокращение налогового бремени.
Анализ таблицы 3 свидетельствует, что в структуре налоговой системы России на современном этапе её развития насчитывается 14 видов налогов и сборов, в том числе 9 – федеральных, 3 – региональных и 2 – местных.
- Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ как обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации и включают в себя:
1) налог на добавленную стоимость: относится к косвенным и регулирующим видам налогов, выполняющим фискальную функцию, и используется в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов посредством механизма бюджетных трансфертов;
2) акцизы: косвенные вид налога, включаемый в цену товара, которым облагается установленный законом перечень наиболее необходимых и ходовых в пользовании товаров;
3) налог на доходы физических лиц и единый социальный налог: являются прямым видом налогов, изымаются из части вновь созданной стоимости и распределяется в пользу граждан;
4) налог на прибыль (доход) организаций: относится к прямым и регулирующим видам налогов. Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров, основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров, на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат;
5) налог на добычу полезных ископаемых: является прямым видом налога, взимаемым с организаций и индивидуальных предпринимателей, ведущих добычу полезных ископаемых в виде сборов за выдачу лицензии, платы за пользование недрами.
6) водный налог: налогоплательщика являются организации и индивидуальные предприниматели, непосредственно пользующиеся водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств;
7) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами: является прямым видом налога, который уплачивают организации, индивидуальные предприниматели или физические лица за право пользования объектами животного мира и водными ресурсами;
8) государственная пошлина: уплачивается при обращении юридических и физических лиц в суды, в государственные нотариальные конторы, в ЗАГСы, ГИБДД и другие организации.
- Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ): налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.[28] Региональные налоги включают в себя 3 вида налогов:
1) налоги на имущество организаций: являются прямым видом налога, характеризующим обложение налогом активов предприятий в целях стимулирования эффективности использования основных и оборотных средств.
2) транспортный налог: налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и иных самоходных машин и механизмов.
3) налог на игорный бизнес: налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере игорного бизнеса.
- Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства. [29]К местным налогам относятся: