- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, на которых в соответствии с договором возложено ведение дел этого товарищества либо которые получают выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения).
Объектом обложения республиканским единым платежом является выручка от реализации товаров.
Ставка единого платежа в 2008 году стала 2 % от выручки, полученной от реализации товаров. [3, c.36]
Суммы исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки учитываются при формировании отпускных цен на товары в соответствии со статьей 43 настоящего Закона. [3, c.38]
Плательщики не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет сумм сбора за отчетный месяц.
Уплата республиканского единого платежа производится налогоплательщиками ежемесячно, нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Если сумма, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествовавшего отчетному месяцу, составила 500 и более базовых величин, республиканский единый платеж уплачивается в отчетном месяце дважды авансовыми платежами.
Права и обязанности плательщиков сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, ответственность за правильность его исчисления, полноту и своевременность уплаты, нарушение установленного срока представления деклараций по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, порядок его взыскания, а также права налоговых органов по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки устанавливаются в соответствии с законодательством РБ. [3, c.39]
При расчете единого платежа ООО «Русолви» использует следующую формулу:
ОРМФ = ВД без НДС, Нпр * 2/100, (2.7)
Сумма отчислений единого платежа в феврале месяце составила 171114 руб., т.к. валовой доход составил 8555672 руб.
Начисление платежа отражается в главной книге следующей проводкой:
Дебет 90 Кредит 68.
Перечисление средств в бюджет:
Дебет 68 Кредит 51.
Налог на продажу относится к числу местных налогов и сборов и взимается он в розничной торговле, за исключением социально значимых товаров по перечню, устанавливаемому Советом Министров Республики Беларусь.
Налог на продажу устанавливается как надбавка к цене и исключается из выручки до определения сумм других налогов и сборов.
Плательщиками налога с продаж являются организации, осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории Гродненской области [9, п. 3].
По филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям организаций, как имеющим, так и не имеющим обособленного баланса и текущего и иного банковского счета, уплата налога с продаж производится организациями в бюджет по месту получения выручки.
Объектом налогообложения налогом с продаж являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров.
Налоговая база налога с продаж определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж.
Налоговая ставка налога с продаж товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, устанавливается в размере 15 процентов налоговой базы, других товаров, включая товары, реализуемые в магазинах беспошлинной торговли, – 5 процентов налоговой базы.
Соки, нектары, консервы овощные и фруктово-ягодные, картофель свежий, овощи свежие, мед, кофе, стиральные машины, электропылесосы, электроутюги, холодильники, морозильники, видеомагнитофоны, магнитолы, видеоплейеры, радиоприемные устройства, видеокамеры, фотоаппараты, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенные в свободное обращение в Республике Беларусь, облагаются по ставке 5 процентов налоговой базы. Не допускается установление индивидуальных ставок налога с продаж отдельным категориям плательщиков.
Освобождаются от уплаты налога с продаж [9, п. 9]:
1. организации розничной торговли, расположенные в сельских населенных пунктах Гродненской области, за исключением реализации пива, водки, вина, шампанского, ликеро-водочных и табачных изделий;
2. организации, уплачивающие налог на услуги по объектам общественного питания. Рестораны, бары, кафе уплачивают налог с продаж при реализации через выездную розничную торговую сеть продукции (товаров), приобретенной у сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей, а также при реализации водки, табачных изделий по ценам, утвержденным Министерством экономики Республики Беларусь;
3. организации, оказывающие услуги общественного питания, по реализации продукции собственного производства через торговые объекты, принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в том числе и через арендуемые помещения;
4. организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд инвалидов, численность которых составляет более 50 процентов списочной численности работников в среднем за отчетный период, в части продукции собственного производства;
5. организации бытового обслуживания;
6. специализированные зоологические магазины;
7. учреждения исполнения наказаний системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь, расположенные на территории Гродненской области;
8. религиозные организации.
Налогом с продаж не облагаются:
· ритуальные принадлежности;
· вещи, бывшие в употреблении, а также реализуемые по договорам комиссии, заключенным с физическими лицами;
· имущество, обращенное в доход государства;
· книжная и печатная продукция;
· лотерейные и проездные билеты, телефонные карточки;
· медицинская техника и изделия медицинского (ветеринарного) назначения;
· биологически активные добавки;
· полиэтиленовые (бумажные) пакеты и мешки;
· обручальные кольца;
· лента, бумага, коробки, баулы, используемые для упаковки товаров (сувениров, подарков);
· транспортные средства.
Сумма налога с продаж устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, и определяется по формуле:
(НБ * С) / 100 %, (2.8)
где НБ – налоговая база и С – ставка налога с продаж.
Для определения цены товара с учетом налога с продаж необходимо цену товара, сформированную согласно Положению о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденному постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43 умножить на 105 и разделить на 100 (для товаров, облагаемых по ставке 5 процентов) (Приложение 2).
Сумма налога с продаж в ООО «Русолви» за январь-февраль месяцы составила 2666081 руб., т.к. выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 5% составила 53321620 руб.
Сумма налога с продаж включается в отпускную цену продукции проводкой: Дебет 90 Кредит 68.
Плательщики налога с продаж ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по районам Гродненской области налоговую декларацию (расчет) налога с продаж по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, которая составляется нарастающим итогом с начала года.
Уплата налога с продаж производится плательщиками налога с продаж ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
В городе Гродно зачисление налога с продаж производится на счета инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области для учета средств областного бюджета.
Права и обязанности плательщиков налога с продаж, ответственность за правильность его исчисления, полноту и своевременность уплаты, нарушение установленного срока представления налоговой декларации (расчета) налога с продаж, порядка его взыскания, а также права налоговых органов по контролю за правильностью его исчисления и своевременностью уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Основным и наибольшим по объему платежей в составе косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. Его поступления составляют около четвертой части всех доходов консолидированного бюджета РБ. [7, c.182]
Введение НДС в налоговые системы большинства государств служит ярким подтверждением факта широкого заимствования в мировом масштабе прогрессивных технологий налогообложения доходов налогоплательщиков и унификации форм и методов взимания платежей в бюджет.
НДС включается как надбавка в цену товара и после его реализации поступает в государственный бюджет. По определению он не влияет на финансовый результат бизнеса и тем самым стимулирует рост накоплений и расширение производства. Государство через систему ставок и льгот использует его для регулирования потребительского рынка, сбалансирования спроса и предложения на отдельные группы товаров и услуг.
Преимущество НДС перед другими косвенными налогами состоит также в том, что он непосредственно не ощущается потребителем товара, так как его сбор и перечисление в бюджет перекладывается на продавца.