Что касается сохранявшегося подушного налога на основное население России, то при Екатерине II это был не совсем тот налог, который ввел Петр I. По Указу от 3 мая 1783 г. "подати с мещан и крестьян по числу душ полагаются единственно для удобности в общем государственном счете". Такой счет не должен стеснять плательщиков "в способах, ими полагаемых к удобнейшему и соразмерному платежу податей. Община могла разверстать положенный ей подушный налог между своими членами так, как считала необходимым. А с 1797 г., уже после смерти императрицы, российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады.
Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующем году на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и начетов. В губерниях для управления государственными имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведованиями другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские Казенные палаты. Губернской Казенной палате были подчинены казначейства губернское и уездные, которые хранили казенные доходы. Казенные палаты просуществовали до XX в., хотя отдельные их функции изменялись. Таким образом, Екатерина продолжала курс Петра I на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. В этот период укрепляются бюджеты городов, где все большую роль начинают играть оброчные статьи.
В 1811 г. Управление финансами было разделено между тремя ведомствами. Министерство финансов занималось всеми источниками доходов, Государственное Казначейство ведало расходами. Государственный контролер занимался ревизией всех счетов. Через 10 лет Государственное казначейство было включено в Министерство финансов на правах департамента.
Политические события в Европе начала прошлого века, война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований — "план финансов", связанная с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского (1772—1839). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов.
План М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в три раза. Возросли акцизы, подушная подать. Доход помещиков с их земель обложили подоходным прогрессивным налогом. Увеличились питейные сборы. Были повышены гильдейские налоги с купцов. Возрос гербовый сбор. Эти и другие меры позволили в течение 1810—1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета. Одновременно производилось сокращение государственных расходов. На наш взгляд, до сих пор не потеряли актуальности основные правила расходования государственных средств, предложенные М.М. Сперанским и утвержденные Государственным Советом России в августе 1810 г. Они заключаются в следующем.
Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода.
Расходы должны разделяться:
1) по ведомствам;
2) по степени нужды в них — необходимые, без коих внутренняя и внешняя безопасность существовать не могут; полезные — кои принадлежат к гражданскому усовершенствованию; избыточные — кои принадлежат к некоторой роскоши и великолепию государства; излишние и бесполезные — кои употребляются на предметы для правительства посторонние;
3) по пространству — общие государственные, губернские, окружные и волостные. Никакой сбор не должен существовать без ведома Правительства, потому что Правительство должно знать все, что собирается с народа и обращается в расходы;
4) по предметному назначению — обыкновенные и чрезвычайные расходы. Для чрезвычайных расходов в запасе должны быть не деньги, а способы их получения;
5) по степени постоянства — стабильные и меняющиеся издержки1.
Через несколько лет после "плана финансов" появился в России первый крупный труд в области налогообложения: "Опыт теории налогов" Николая Тургенева (1818 г.). Книга свидетельствует, что в России хорошо знали работы западных экономистов, практику налогообложения. Имелся и отечественный опыт.
Н. Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения или изменения налогов. Требование, которое является актуальнейшим для нашей экономики конца XX столетия.
Н. Тургенев призывает к крайне осторожному обращению с налогами. Он постоянно напоминает, что налоги уменьшают народное богатство, ибо часть дохода издерживается, не умножая сего дохода. Отнимая у промышленности часть капиталов, налоги сдерживают ее развитие. Высокие налоги болезненно сказываются даже на семьях со средними достатками. Исходя из этого говоря о налогах на потребление, он считает желательным, чтобы предметы, необходимые для жизни, были всегда свободы от налогов.
Классификацию налогов Н. Тургенев дает следующую:
I. Налоги с дохода от земли.
1. Налоги с чистого дохода.
2. Десятинная подать.
3. Налоги с дохода от рудокопных заводов.
4. Налоги со строений.
II. Налоги с дохода от капиталов.
1. Налоги с денежных капиталов.
2. Налоги с капиталов, употребляемых в ремеслах.
Это плата за свидетельство, патент или знак, выдаваемые ремесленникам, налоги с извозчиков, разносчиков и т.д.
III. Налоги с самих капиталов.
Их не должно быть, но они существуют.
Сюда, в частности, относятся налоги на наследства и дарения, налоги на сделки в виде гербового сбора.
IV. Налоги с заработной платы.
V. Налоги со всех источников дохода без различия.
Сегодня мы назвали бы это налогом с совокупного годового дохода.
VI. Налоги на потребление.
Акцизы на соль, табак, алкогольные напитки, мясо, муку, хлеб и пр.; внешние и
внутренние таможенные пошлины. Главная цель внешних таможенных пошлин
не столько фискальная, сколько поддержка отечественной промышленности.
VII. Чрезвычайные налоги.
2.4. Государственные налоги России в XIX веке
На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.
Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В то время ими облагались только лица, не имеющие прямого права наследования.
Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожара. Кроме государственных налогов, имелись местные.
Существовал налог недвижимую собственность со ставкой в размере 0,5% с оценки ее, произведенной в 1821 г..
В 1831 г. дополнительно регламентируются торговые сборы.
В апреле 1836 г. были утверждены новые налоги и сборы для увеличения городских доходов. Были введены налоги:
1. С торговых и ремесленных заведений
2. С магазинов, лавок и прочих торговых заведений
3. С разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу
4. С извозчиков.
5. С извозчичьих колод.
6. С торговых частных бань.
7. С провозимых через таможню товаров.
8. С пивоварен,
9. С трактирных заведений
Доходы государства росли, но увеличивались и расходы. В середине 50-х годов финансовое положение страны оказалось в очередной раз подорванным из-за огромных военных расходов, вызванных Крымской войной.
Громадный дефицит 1854—1856 гг. пришлось покрывать за счет повышения налогов, займов и работы печатного станка. Финансовая ситуация усугублялась кризисными явлениями в промышленности и торговле, вызванными нехватками капиталов. Для их оживления были снижены таможенные пошлины на ряд материалов, необходимых для развития российской промышленности.
Был усилен контроль за расходованием средств. В 1862 г. Александр II (1818—1881) утвердил новые бюджетные правила, вводившие единую систему бюджетного учета и отчетности. Все финансовые ресурсы сосредоточивались в казначействе, В губерниях создавались контрольные палаты. Каждое министерство и ведомство было обязано представлять подробные сметы расходов с указанием отдельных статей'.
В 1863 году в налоговой системе России произошли существенные изменения. С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Им облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, сады. огороды, оранжереи, другие строения, а также пустующие земли.
Одновременно на базе законов Екатерины II о купеческих гильдиях началась реорганизация промыслового налога. Изменения происходили в 1863, 1865, 1885. 1898 гг. Важнейшую часть промыслового налога составили пошлины на право торговли и промыслов.
В 1898 г. Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 г. Промысловые свидетельства согласно новому Положению должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход к гильдейскому купечеству и акционерным обществам. Были введены три торговых и восемь промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый налог. Право на вступление в купечество давало владение предприятиями торговли по промысловым свидетельствам 1—2 разрядов и промышленными предприятиями по свидетельствам 1—5 разрядов.
Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятии и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю.