│ Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) │
┌──────────┴──────────────────────┬───┬─────────────────────────┴─────────┐
│Проценты к получению (стр. 060) │ │Проценты к уплате (стр. 070) │
├─────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────────┤
│Доходы от участия в других │ │ │
│организациях (стр. 080) │ │ │
├─────────────────────────────────┤ - ├───────────────────────────────────┤
│Прочие операционные доходы │ │Прочие операционные расходы │
│(стр. 090) │ │(стр. 100) │
├─────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────────┤
│Внереализационные доходы │ │Внереализационные расходы │
│(стр. 120) │ │(стр. 130) │
└──────────┬──────────────────────┴───┴─────────────────────────┬─────────┘
│ Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) │
┌──────────┴──────────────────────┬───┬─────────────────────────┴─────────┐
│Отложенные налоговые активы │ │Отложенные налоговые обязательства │
│(стр. 141) │ - │(стр. 142) │
├─────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────────┤
│ │ │Текущий налог на прибыль (стр. 150)│
└──────────┬──────────────────────┴───┴─────────────────────────┬─────────┘
│Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190)│
└────┬───────────────────────────────────────────────┴─────┐
│ Справочно: │
│Базовая прибыль (убыток) на акцию │
│Разводненная прибыль (убыток) на акцию │
└─────────────────────────────────────────────────────┘
Валовая прибыль - первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания. Согласно п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, валовая прибыль - это разность показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Не противоречит действующему Положению по бухгалтерскому учету определение валовой прибыли, данное в Современном экономическом словаре, как разницы между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство.
Словарь экономических терминов дает следующее определение: "Валовая прибыль - общая, суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированная в его бухгалтерском балансе; часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда и налогов".
Валовая прибыль и брутто-прибыль в экономической литературе признаются синонимами. А.Д. Шеремет пишет: "Брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации продукции - это разница между выручкой от реализации в отпускных ценах предприятия и затратами, включаемыми в производственную себестоимость".
Более широкое экономическое содержание в понятие брутто-прибыли вкладывает Г.В. Савицкая: "Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов)".
Несмотря на несогласованность в понимании содержания валовой прибыли, для целей учета и анализа этого показателя в первую очередь необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, определяющими валовую прибыль как разницу между выручкой и производственной себестоимостью, а именно ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
Валовая прибыль предприятия – это прибыль от всех видов деятельности предприятия. В валовую прибыль входит прибыль от реализации товаров (работ, услуг), прибыль от прочей реализации и внереализационные доходы за вычетом внереализационных расходов.
ВП=ПРТ+ППР+ВД-ВР
Где ВП – валовая прибыль, руб.;
ПРТ – прибыль от реализации товаров, руб.;
ППР – прибыль от прочей реализации,;
ВД - внереализационные доходы, руб.;
ВР - внереализационных расходоы, руб.
Прибыль от продаж - следующий показатель, имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия. Прибыль от реализации товаров определяется как объем реализации за вычетом себестоимости производства и реализации продукции. Налоговому вычету подлежат далеко не все деловые расходы организации, а только те, которые упомянуты в специальном перечне утверждаемом Правительством РФ. Для некоторых видов расходов установлены нормы и лимиты: это касается командировочных расходов, расходов на рекламу, на обучение персонала, представительских расходов.
Объем реализации рассчитывается как выручка за вычетом косвенных налогов (НДС, налога с продаж и акцизов).
Выручка – это сумма средств, которые поступили на предприятие за поставленную продукцию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат на ее производство и реализацию.
Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную в результате реализации основных фондов, материалов и т.д.
Внереализационные финансовые результаты рассчитываются как разность между внереализационными доходами и внереализационными расходами.
К внереализационным доходам относятся доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, присужденные или признанные должником штрафы, средства, полученные в качестве инвестиций в результате инвестиционных торгов, положительные курсовые разницы по валютным счетам и т.д.
К внереализационным расходам относятся убытки от списания дебиторской задолженности, судебные издержки, отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и т.д.
Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Ее называют еще бухгалтерской, балансовой или общей прибылью, которая определяется также разницей между совокупным доходом и явными издержками. Современный экономический словарь бухгалтерскую прибыль трактует как прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанную по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды. Противником такого подхода в обозначении прибыли до налогообложения и бухгалтерской прибыли как синонимов выступает Энтони Роберт: "Следует отличать ее (бухгалтерскую) от налогооблагаемой прибыли". Под бухгалтерской прибылью следует понимать конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению). При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью предприятия и доходами по видам деятельности, облагаемым в особом порядке или по ставке, отличной от основной, и льготами по налогу на прибыль.