а) моментную информацию (на отчетную дату);
б) интервальную информацию (за отчетный период);
в) моментную и интервальную информацию одновременно.
Задание 2.2. указать к какому виду бухгалтерских балансов из указанных ниже относится баланс, представленный в приложении 1:
а) баланс-брутто;
б) баланс-нетто.
Объяснить почему.
Задание 2.3. Дать укрупненную структуру следующих документов. Перечислить информационные и аналитические возможности каждого из них:
а) Бухгалтерский баланс (форма №1);
б) Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
в) Отчет об изменениях капитала (форма №3);
г) Отчет о движении денежных средств (форма №4);
д) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Задание 2.4. На основании данных отчетности ООО "Вулкан" за 1999 г. (см. прил. 1) и с учетом отличий отчетности 2000 г. заполнить формы отчетности, представленные в приложении 2.
3. Логическая и информационная взаимосвязь показателей отчетных форм: содержание и роль в контроле качества исходной информации
Полное понимание финансовой отчетности является условием, предшествующим обоснованному и правильному использованию инструментов анализа … Первым существенным шагом … является понимание языка бухгалтерского учета.
В ходе анализа бухгалтерской отчетности нередко возникает необходимость расшифровать и более детально проанализировать отдельные статьи отчетных форм, выявить факторы, повлиявшие на их изменение. Значительная часть дополнительных сведений может быть почерпнута из сопутствующих форм бухгалтерской отчетности, так как уже из определения бухгалтерской отчетности следует, что она представляет собой "комплекс взаимоувязанных показателей". Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь.
Логическая связь состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. К примеру, в бухгалтерском балансе долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы отражаются одной комплексной статьей, а в форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" информация детализируется отдельно по кредитам и займам. Другой пример: статическая информация в бухгалтерском балансе (средняя на отчетную дату) дополняется динамической информацией (о движении средств и их источников), содержащейся в других отчетных формах.
Информационная связь выражается в прямых и косвенных контрольных соотношениях между показателями отчетности. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких формах отчетности. Например, размер нераспределенной прибыли отчетного года указывается в форме №1 "Бухгалтерский баланс" и форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Так, остаточная стоимость нематериальных активов, указанная в форме №1 "Бухгалтерский баланс" (стр. 110), может быть проконтролирована арифметически по форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" путем вычитания из полной стоимости нематериальных активов (форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", стр. 350) величины их износа (форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", стр. 393).
Полный перечень взаимоувязок показателей форм годовой бухгалтерской отчетности представлен в приложении 3. Аналитику следует знать основные логические информационные связи в системе информационного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. С одной стороны, это необходимо для понимания процедур анализа, правильной интерпритации полученных данных. С другой стороны, знание подобных соотношений позволяет осуществить предварительный контроль качества бухгалтерской отчетности, представленной к анализу. В целом предварительная оценка качества бухгалтерской отчетности включает проверку:
- наличия подписей, требуемой размерности единиц измерения;
- правильности арифметических расчетов (промежуточные итоги, прямые и косвенные контрольные соотношения);
- хронологической преемственности отчетных форм (одинаковые сальдо и обороты по одним и тем же статьям в различных формах отчетности).
Задание 3.1. Оценить качество информации, представленной в бухгалтерской отчетности ООО "Вулкан" (см. прил. 1), включая следующие аспекты:
- правильность оформления;
- правильность арифметических расчетов итогов;
- логическая и информационная увязка показателей форм отчетности.
Сделать выводы.
4. Табличные макеты к комплексному анализу
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный метод, т. е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности..
А. Д. Шеремет
Р. С. Сайфулин
Макеты аналитических таблиц систематизированы по блокам (направлениям) анализа в соответствии с выбранной методикой (см. рис. 1). Для заполнения аналитических таблиц необходимо использовать годовую бухгалтерскую отчетность ООО "Вулкан" (см. прил. 1). Дополнительная информация необходимая для расчета ряда показателей представлена в приложении 4.
Заполнение аналитических таблиц нельзя превращать в механическую процедуру. Студентам рекомендуется:
а) на основе полученных в лекционном курсе теоретических знаний оценить полноту программы анализа по каждому блоку;
б) проработать макеты рекомендуемых аналитических таблиц, алгоритмы расчета представленных в них показателей;
в) обосновать рекомендации по совершенствованию формы и содержания аналитических таблиц;
г) после заполнения таблиц внутри каждого блока анализа оформить промежуточные выводы; выводы должны быть краткими и в то же время содержательными: отражать основные тенденции, возможные их причины, влияние факторов на изменение результативного показателя;
д) после выполнения всех аналитических процедур в составе комплексного анализа финансово-бухгалтерской отчетности ООО "Вулкан" оформить пояснительную записку к годовому отчету данного предприятия.
Нормативные документы:
1. Приказ Министерства финансов РФ от 8.02.96 г. №10 ПБУ 4/96 "Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации".
2. Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 г. №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
3. Приказ Министерства экономики РФ от 5.08.96 г. №149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
4. Приказ Министерства экономики РФ от 01.10.97 г. №118 "Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)".
5. Положения по бухгалтерскому учету.
6. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Учебная и научная литература:
1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 1995.
2. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпритация: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1996.
3. Вакуленко Т.К., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский Торговый Дом "Герда", 1999.
4. Донцова Л.В., Никифорова И.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство "ДИС", 1999.
5. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 1999.
6. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.
7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1998.