При оценке существенности представляемой информации в промежуточной финансовой отчетности нужно руководствоваться двумя правилами. Во-первых, не следует раскрывать и отражать в отчетности несущественные данные и статьи. Во-вторых, промежуточная отчетность должна раскрывать информацию за промежуточный период, которая уместна и необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последний промежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущие отчетные периоды может существенно измениться. Но если промежуточный отчет за последний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, их причинами, величиной и т.п.
2.2 Периодичность промежуточной финансовой отчетности
Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс - по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года.
Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала от начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели — за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.
Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала — нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные - за сопоставимый промежуточный! период, нарастающим итогом с начала прошлого года.
Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 2009 года. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность за первую половину года (таблица 3).
На этом примере мы можем рассмотреть типичный пример составления промежуточной финансовой отчетности к концу отчетного периода.
Конец года и является концом отчетного периода.
В данном случае мы взяли в качестве примере определенный промежуток времени.
Этот период с нарастающим итогом.
Таблица3
Отчетная и сравнительная информации
| Наименования отчета | Отчетная информация | Сравнительная информация |
| Отчетный бухгалтерский баланс | На 30 июня 2009 года | На 31 декабря 2009 года |
| Отчеты: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в собственном капитале | За период с 1 января по 30 июня 2009 года | За период с 1 января по 30 июня 2009 года |
Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 2009года. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность ежеквартально (таблица 4)
Таблица 4
Бухгалтерский баланс
| Наименование отчета | Отчетная информация | Сравнительная информация | ||
| за квартал | с начала года | за квартал | с начала года | |
| Бухгалтерский баланс | ||||
| за 1-й квартал | на 31 марта 2009 г. | - | на 31 декабря 2009 г. | - |
| за 2-й квартал | - | на 30 июня 2009 г. | - | на 31 декабря 2009 г. |
| за 3-й квартал | - | на 30 сентября 2009 г. | - | на 31 декабря 2009 г. |
| Отчет о прибылях и убытках | ||||
| за 1-й квартал | с 1 января по 31 марта 2009 г. | с 1 января по 31 марта 2009 г. | ||
| за 2-й квартал | с 1 апреля по 30 июня 2009 г. | с 1 января по 30 июня 2009 г. | с 1 апреля по 30 июня 2009 г. | с 1 января по 30 июня 2009 г. |
| за 3-й квартал | с 1 июля по 30 сентября 2009 г. | с 1 января по 30 сентября 2009 г. | с 1 июля по 30 сентября 2009 г. | с 1 января по 30 сентября 2009 г. |
| Отчеты о движении денежных средств | ||||
| за 1-й квартал | с 1 января по 31 марта 2009 г. | с 1 января по 31 марта 2009 г. | ||
| за 2-й квартал | с 1 января по 30 июня 2009 г. | с 1 января по 30 июня 2009 г. | ||
| за 3-й квартал | с 1 января по 30 сентября 2009 г. | с 1 января по 30 сентября 2009 г. | ||
В компаниях с выраженным сезонным характером деятельности, соответствующей сезонности в получении доходов, в проведении затрат существенный интерес представляет сравнительная информация, характеризующая ретроспективный период за предыдущие 12 месяцев от даты представления промежуточной отчетности. Стандарт не требует, но рекомендует таким компаниям представлять дополнительно сравнительную информацию не только с начала предыдущего года, но и с даты, отстоящей на 12 месяцев от отчетного промежуточного периода.
3 Учетная политика для промежуточной отчетности
Учетная политика для промежуточной отчетности применяется же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчета даты. С этой точки зрения, промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода. Для составления прoмежуточной отчетности может возникнуть необходимость в уточнен и развитии отдельных разделов учетной политики. Например, использовании инвентаризации, начислении резервов, проведении переоценки и т.п. Оценки для промежуточной отчетности должны производиться, исходя из периода, прошедшего с начала года даты составления промежуточной отчетности. Но принципы признания активов и обязательств, доходов и расходов в промежуточной отчетности такие же, что применяются при составлении годовой финансовой отчетности. В последующих промежуточных периодах могут возникнуть изменения в оценках отчетных статей, приведенных в предыдущих промежуточных периодах. Такие оценки корректируются в последующей промежуточной отчетности. Ни сам факт представления промежуточной отчетности, ни частота ее представления не должны оказывать никакого влияния на оценки годовых. результатов и на содержание информации годовой финансовой отчетности.
Промежуточная финансовая отчетность в течение всего года должна составляться на основе единой учетной политики. Поэтом если в течение года проводится изменение учетной политики, вся ранее представленная промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена повторно с изменениями, вытекающими из новой учетной политики. Сравнительные показатели пересчитываются вновь, если компания придерживается стандартного порядка учета в соответствии с МСФО-8. Если применяется разрешенный альтернативный метод учета, то сравнительная информация повторно не представляется.
Активы в промежуточной отчетности.
Активы признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности. Основные средства ж нематериальные активы, если они поступили или выбыли в промежуточный период, соответственно отражаются в промежуточной отчетности. Амортизация за промежуточный период начисляется только на те активы, которые имелись в течение этого периода. Поведения инвентаризации имущества на промежуточные даты, как правило, не требуется, а переоценка основных средств производится только при составлении годовой финансовой отчетности.[8]
Оборотные запасы по возможной чистой стоимости реализации пересчитываются на промежуточные отчетные даты по условиям, сложившимся в соответствующих промежуточных периодах по состоянию с начала года. Допускается оценка и переоценка оборотных запасов на основе коэффициента продаж и репрезентативной выборки для каждой партии. Для оценки снижения стоимости активов не обязательно применять те сложные методы, которые применяются в конце отчетного года. Рекомендуется анализировать признаки значительного снижения стоимости после годовой отчетной даты для определения необходимости таких расчетов.
Промежуточная отчетность в условиях гиперинфляции составляется так же, как и годовая финансовая отчетность.
Обязательства в промежуточной отчетности.
Обязательства отражают так же, как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности когда не ясно ,будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.
Резервы признаются, если они вытекают из операций и обстоятельств промежуточного периода, но стандарт не требует применения в промежуточной отчетности тех же критериев признания и оценки резервов, которые применяются в годовой финансовой отчетности. В промежуточной отчетности возможны упрощенные расчеты, но если создание резервов вытекает из операций данного промежуточного периода, их нужно признавать на дату составления промежуточной отчетности, может быть как уточнение суммы резерва, уже начисленного на предыдущую отчетную дату.