Стоимость основных средств, принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. При определении сроков полезного использования основных средств, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса.
Например: организация имеет основное средство со сроком полезного использования 16 лет. На дату перехода, на упрощенную систему налогообложения объект эксплуатируется 15 лет. Если бы организация продолжала применять общий режим налогообложения, то остаточная стоимость основного средства через амортизацию была бы включена в расходы в течение 1 года. Однако в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, а также, поскольку срок полезного использования объекта составляет 16 лет, остаточная стоимость такого объекта будет включаться в расходы, уменьшающие доходы в течение 10 лет применения упрощенной системы.
2.3. Порядок признания доходов и расходов.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Доходы и расходы определяются кассовым методом, то есть на дату поступления или расходования средств. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Подпункт 1 п.1 статья 251 НК РФ указывает, что от налогообложения освобождаются авансы, но только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начислений. Таким образом, предварительная оплата (авансы), полученная в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения. В случае возврата (в следующем отчетном (налоговом) периоде) покупателю аванса в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенного покупателю аванса (на дату списания денежных средств, с расчетного счета
.'-1
организаций). Этот факт должен найти отражения в Книге учета доходов и расходов и в налоговой декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период.
На практике, при видении Книги учета доходов и расходов сталкиваешься еще с одной проблемой, осуществляя реализацию товаров по договору комиссии, как комиссионер, какую сумму включать в доход: всю сумму, полученную от покупателей, или сумму его вознаграждений. Эту проблему и этот вопрос разрешает статья 249 Налогового Кодекса Российской Федерации, в ней сказано, что доходом от реализации налогоплательщика
является комиссионное вознаграждение. Соответственно налогом облагается только сумма комиссионного вознаграждения.
Кроме того, в соответствии с п.1 ст.346 15, подпункт 9 п.1 ст.251 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относятся комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Налоговую базу упрощенной системы налогообложения хорошо раскрывает Налоговый Кодекс Российской Федерации в статье 346.18.
Если объектом налогообложения является доходы организаций или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Если объектом налогообложения является доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженные в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка. Полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Налоговые ставки.
Ставка единого налога различается в зависимости от объекта налогообложения. Если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, то налоговая ставка равна 6 %. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расхода ставка равна 15%.
Статья 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года за № 104-ФЗ, предусматривающая, что с 1 января 2005 года для всех «упрощенцев», объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов, отменяется с 1 января 2004 года.
2.4. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
2) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;