В 2004-05 годах ставки ЕСН не менялись и составили: в Федеральный бюджет 5,3%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 0,8% и ТФОМС 1,9%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 8% от суммы налоговой базы.
Таблица 2.14. – Расчет единого социального налога за 2003 год
| Месяц | Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет, 20,6% | Фонд социального страхования РФ, 2,9% | Фонды обязательного медицинского страхования | Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 26,1% | Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом | |
| ФФОМС 0,1% | ТФОМС 2,5% | ||||||
| Январь | 9500 | 1957 | 276 | 10 | 238 | 2480 | 2480 |
| Февраль | 19000 | 3914 | 551 | 19 | 475 | 2480 | 4959 |
| Март | 28500 | 5871 | 827 | 29 | 713 | 2480 | 7439 |
| Апрель | 38000 | 7828 | 1102 | 38 | 950 | 2480 | 9918 |
| Май | 47500 | 9785 | 1378 | 48 | 1188 | 2480 | 12398 |
| Июнь | 57000 | 11742 | 1653 | 57 | 1425 | 2480 | 14877 |
| Июль | 66500 | 13699 | 1929 | 67 | 1663 | 2480 | 17357 |
| Август | 76000 | 15656 | 2204 | 76 | 1900 | 2480 | 19836 |
| Сентябрь | 85500 | 17613 | 2480 | 86 | 2138 | 2480 | 22316 |
| Октябрь | 95000 | 19570 | 2755 | 95 | 2375 | 2480 | 24795 |
| Ноябрь | 104500 | 21311 | 2999 | 104 | 2586 | 2205 | 27000 |
| Декабрь | 114000 | 23484 | 3306 | 114 | 2850 | 1900 | 28900 |
У Фисенко П.А. облагаемая база за год превысила 100 000 руб. в ноябре. Поэтому для определения суммы налога нарастающим итогом с начала календарного года применяется регрессивная шкала налогообложения для налоговой базы от 100 001 руб. до 300 000 руб. Сумма налога в ноябре составит:
- в федеральный бюджет: 20 600 руб. + (104 500 руб. - 100 000 руб.)x15,8% = 21 311 руб.;
- в ФСС РФ: 2 900 руб. + (104 500 руб. - 100 000 руб.)x2,2% = 2 999 руб.;
- в ФФОМС: 100 руб. + (104 500 руб. - 100 000 руб.)x0,1% = 104 руб.;
- в ТФОМС: 2 500 руб. + (104 500 руб. - 100 000 руб.)x1,9% = 2 586 руб.
Таким образом, сумма налога, подлежащего к уплате, в ноябре составит:
- ЕСНнояб=21 311 + 2 999 + 104 + 2 586 = 27 000 руб.
Аналогично определим сумму налога, подлежащую выплате на конец года:
- в федеральный бюджет: 20 600 руб. + (114 000 руб. - 100 000 руб.)x15,8% = 23 484 руб.;
- в ФСС РФ: 2 900 руб. + (114 000 руб. - 100 000 руб.)x2,2% = 3 306 руб.;
- в ФФОМС: 100 руб. + (114 000 руб. - 100 000 руб.)x0,1% = 114 руб.;
- в ТФОМС: 2 500 руб. + (114 000 руб. - 100 000 руб.)x1,9% = 2 850 руб.
- ЕСН= 23 484 + 3 306 + 114 + 2 850 = 28 900 руб.
Таблица 2.15. – Расчет единого социального налога за 2004 год
| Месяц | Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет, 5,3% | Фонды обязательного медицинского страхования | Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет за месяц, 8% | Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет нарастающим итогом | |
| ФФОМС 0,8% | ТФОМС 1,9% | |||||
| январь | 10800 | 572 | 86 | 205 | 864 | 864 |
| февраль | 21600 | 1145 | 173 | 410 | 864 | 1728 |
| март | 32400 | 1717 | 259 | 616 | 864 | 2592 |
| апрель | 43200 | 2290 | 346 | 821 | 864 | 3456 |
| май | 54000 | 2862 | 432 | 1026 | 864 | 4320 |
| июнь | 64800 | 3434 | 518 | 1231 | 864 | 5184 |
| июль | 75600 | 4007 | 605 | 1436 | 864 | 6048 |
| август | 86400 | 4579 | 691 | 1642 | 864 | 6912 |
| сентябрь | 97200 | 5152 | 778 | 1847 | 864 | 7776 |
| октябрь | 108000 | 5724 | 864 | 2052 | 864 | 8640 |
| ноябрь | 118800 | 6296 | 950 | 2257 | 864 | 9504 |
| декабрь | 129600 | 6869 | 1037 | 2462 | 864 | 10368 |
Таблица 2.16. – Расчет единого социального налога за 2005 год
| Месяц | Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет, 5,3% | Фонды обязательного медицинского страхования | Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет за месяц, | Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет нарастающим итогом | |
| ФФОМС 0,8% | ТФОМС 1,9% | |||||
| январь | 15000 | 795 | 120 | 285 | 1200 | 1200 |
| февраль | 30000 | 1590 | 240 | 570 | 1200 | 2400 |
| март | 45000 | 2385 | 360 | 855 | 1200 | 3600 |
| апрель | 60000 | 3180 | 480 | 1140 | 1200 | 4800 |
| май | 75000 | 3975 | 600 | 1425 | 1200 | 6000 |
| июнь | 90000 | 4770 | 720 | 1710 | 1200 | 7200 |
| июль | 105000 | 5565 | 840 | 1995 | 1200 | 8400 |
| август | 120000 | 6360 | 960 | 2280 | 1200 | 9600 |
| сентябрь | 135000 | 7155 | 1080 | 2565 | 1200 | 10800 |
| октябрь | 150000 | 7950 | 1200 | 2850 | 1200 | 12000 |
| ноябрь | 165000 | 8745 | 1320 | 3135 | 1200 | 13200 |
| декабрь | 180000 | 9540 | 1440 | 3420 | 1200 | 14400 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследовав данную тему, можно заключить, что единый социальный налог является сложным и очень важным налогом, который находится на стадии своего формирования. Важность единого социального налога заключается в том, что он включает в себя фонды социального обеспечения граждан, а их правильное функционирование в свою очередь является залогом здорового развития общества и ростом индекса человеческого потенциала, а, следовательно, экономического роста в стране.
За последние несколько лет с момента своего появления единый социальный налог динамично развиваются. Это наглядно можно видеть по динамике изменения его ставок, так за последние 3-4 года его ставки уменьшились с 35.6% до 26%: наблюдается тенденция к понижению налогового беремени плательщиков, развитие и структуризация социального обеспечения, что обусловлено улучшением экономической обстановке в стране.
Но, тем не менее, вряд ли состояние социальной системы в стране можно считать благополучным.
Во-первых, данная система находится только на начальной стадии развития и имеет еще во многом нестраховой характер зарабатывания страховых (пенсионных) прав и значительные масштабы перераспределения ресурсов. Это ослабляет заинтересованность работодателей и работников вносить в полном объеме страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование временной утраты трудоспособности.
Во-вторых, частое изменение ставок налога не дает сориентироваться плательщикам и, следовательно, возникают ошибки при исчислении и оплате.
Именно поэтому единый социальный налог подвергается серьезной критики, как со стороны самих плательщиков, так и со стороны политиков, депутатов, представляющих широкие слои населения страны, а так же средств массовой информации, освещающих эти вопросы.
Также, очень важным результатом данного исследования можно считать обнаружение больших перспектив развития и дальнейшего реформирования данной сферы, так как действующая система еще далека от идеала.
Из данной работы видно, что нынешняя структура налогообложения – переходная. С одной стороны, идет тенденция к снижению налога, а с другой стороны, налицо остается факт все еще сокрытия реальных заработков и системы их выплат «в конвертах», так как реальные суммы выплат налога слишком велики для предпринимателей.
Таким образом, проведя данное исследование, можно прийти к выводу, что система налогообложения единым социальным налогом нуждается в реформировании, а значит, исследования в данной области имеют не только научную, но и экономическую, социальную значимость.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ