Объект налогообложения установлен статьей 209 НК РФ. Объектом признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для расчета суммы налога необходимо правильно определить налоговую базу и применить налоговую ставку. Порядок определения налоговой базы закреплен статьями 210 и 211 НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Статьей 224 установлены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц.
Основная налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования;
- процентных доходов по вкладам в банках;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
В размере 30 процентов налоговая ставка устанавливается в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка равна 9 процентам.
Пунктом 3 статьи 210 главы 23 части II НК РФ предусмотрено, что «для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка равная 13 процентам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов». При этом для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются.
Налоговые вычеты установлены статьями 218-221 Налогового кодекса РФ:
1) Стандартные налоговые вычеты (статья 218)
Налоговый вычет в размере 3 000 рублей применяется в отношении следующих налогоплательщиков:
а) лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
б) инвалиды Великой Отечественной войны;
в) инвалиды из числа военнослужащих.
Налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на категории налогоплательщиков, список которых установлен пп 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
В отношении остальных категорий налогоплательщиков налоговый вычет применяется в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей.
Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; и на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
2) Социальный налоговый вычет (статья 219).
3) Имущественные налоговые вычеты (статья 220).
4) Профессиональные налоговые вычеты.
Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.
Но не все доходы, полученные налогоплательщиком, подлежат налогообложению. Статьей 217 Налогового кодекса РФ установлен список доходов, освобожденных от налогообложения.
Инспекция ФНС по Центральному району г. Барнаула осуществляет выплаты в пользу физических лиц, которые являются работниками инспекции, поэтому ИФНС обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога производится инспекцией в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых является инспекция.
Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Инспекция удерживает начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечисляется сумма исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исходная информация для расчета суммы налога на доходы физических лиц, на примере трех работников Инспекции ФНС по Центральному району г. Барнаула.
1 Симокин Олег Петрович является начальником отдела учета, отчетности и анализа.
Дата рождения Симокина 21 июня 1963 год.
ИНН 222471396012.
Серия и номер паспорта 0103 697132.
Адрес местожительства: 656010 г. Барнаул, ул. Тимуровская, 46 кв. 12.
В 2007 году Симокин получил следующие доходы:
| Месяц | Наименование дохода | Сумма дохода, руб |
| январь | заработная плата | 17 650 |
| февраль | заработная плата | 17 650 |
| февраль | подарок | 1 100 |
| март | заработная плата | 17 650 |
| март | премия по результатам работы за квартал | 5 295 |
| апрель | заработная плата | 17 650 |
| апрель | материальная помощь | 2 500 |
| май | сумма отпускных выплат | 19 000 |
| июнь | заработная плата | 17 650 |
| июнь | премия по результатам работы за квартал | 4 413 |
| июль | заработная плата | 18 100 |
| июль | пособие по временной нетрудоспособности | 725 |
| август | заработная плата | 18 100 |
| август | премия | 1 810 |
| сентябрь | заработная плата | 18 100 |
| сентябрь | премия по результатам работы за квартал | 6 335 |
| октябрь | заработная плата | 18 100 |
| ноябрь | заработная плата | 18 100 |
| ноябрь | пособие по временной нетрудоспособности | 1 036 |
| декабрь | заработная плата | 18 100 |
| декабрь | премия по результатам работы за квартал | 4 430 |
| декабрь | премия по результатам работы за год | 7 240 |
| декабрь | подарок | 1 850 |
| ИТОГО | 252 584 |
В марте 2007 года Симокин Олег Петрович приобрел квартиру стоимостью 450 000 рублей. Документом, подтверждающем расчеты между продавцом и покупателем является передаточный акт, в котором указано, что 15 марта 2007 года от Симокина О.П. получено 450 000 руб. В апреле 2007 года получено свидетельство о государственной регистрации права собственности квартиры.
Симокин Олег Петрович предоставил в ИФНС по Центральному району г. Барнаула следующие документы:
- заявление на предоставление имущественного налогового вычета;
- договор купли-продажи;
- документ о праве собственности на квартиру;
- передаточный акт;
- справку о доходах физического лица (Форма 2-НДФЛ);
- копию паспорта;
- налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (Форма 3-НДФЛ).
На основе данных документов ИФНС России выдало Симокину Уведомление, подтверждавшее его право на использование имущественного вычета в размере 450 000 рублей. ПРИЛОЖЕНИЕ
Согласно пункту 28 статье 217 не подлежат налогообложению:
«Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту».
Налоговая база = 246 409 – 400 – 450 000 = 0 руб.
Согласно п. 3 статьи 210 НК РФ «Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю».