В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер.
Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. Здесь имеется ввиду налогообложение: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Нынешний кризис, как показали исследования, сильно ударил на местные бюджеты. На данный момент ситуация в стране такая, что введение одного общего налога на недвижимость будет способствовать увеличению поступлений в местные бюджеты. Новый налог заменит налог на имущество и налог на землю, но не за счёт более высоких ставок налога, а благодаря их дифференциации. Условия для введения налога будут созданы уже в 2010 году, а единый налог предположительно будет введён в 2011 году8.
На данном же этапе в России действует налог на имущество орга-низаций, прошедший, в свою очередь, несколько стадий. Налог на имущество организаций был установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-1 «Налог на имущество предприятий» в качестве регионального налога. Исходя из его статуса, данный налог вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Они же устанавливают конкретные ставки налога; дополнительные, сверх предусмотренные федеральным законом льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.
В 2004 году была введена в действие глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», которая повлекла за собой ряд изменений в порядке расчёта и уплаты данного налога не только для российских, но и для иностранных организаций. Одним из основных отличий является то, что до 2004 года организации платили налог на имущество по местонахождению организации и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет).
Под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.
В соответствии Налоговым кодексом РФ налог на имущество стал уплачиваться:
1) в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или её обособленного подразделения;
2) по местонахождению обособленных подразделений организаций;
3) на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.
2. Экономическая сущность налога на имущество организаций
В соответствии со статьёй 372 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество организаций является региональным налогом, а это означает, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.
Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.
Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество организаций в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.
При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели:
1) создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;
2) стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.
Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.
Попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в нашей стране, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог на имущество организаций следует считать новым явлением во взаимоотношениях организаций с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится: рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финан-сового состояния.
Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.
Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями
Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации9. В настоящее же время иностранные организации признаются налогоплательщиками данного налога лишь в том случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через посто-янные представительства и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Следует обратить внимание, что деятельность, приводящая к обра-зованию постоянного представительства, регламентируется статьёй 306 Налогового кодекса, и основным критерием такой деятельности является принцип регулярности деятельности иностранной организации на территории РФ.
В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвента-ризационной стоимости.
Важно отметить, что с 2008 года в статью 373 Налогового кодекса была внесена поправка, где сказано, что организации – организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр не являются налогоплательщиками данного налога10.
Что касается ставки налога на имущество организации, то предельный размер её не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в изложенном порядке.
Конкретные же ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При этом федеральное законодательство запрещает устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Если отсутствует решение законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, то, исходя из федерального законода-тельства, в этом субъекте Федерации должно применяться максимальная ставка налога, то есть 2,2 процента.
Объектом налогообложения имущества организации являются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьёй 378 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исключения из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Следует различать льготы, перечень которых установлен в статье 381 Налогового кодекса11, и имущество, которое, в принципе, не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы: