Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов
является общепринятой в мировой практике.
Наиболее показательным является опыт применения таких методов в
Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует
применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная
практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств
размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.
Наиболее распространенными из них являются следующие:
- метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления
налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и
личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием
незадекларированных доходов за отчетный период.
- метод, основанный на анализе производственных запасов.
Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в
отчетности объекта продаж с затратами на производство. Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Госналогслужба России с учетом мирового опыта, вынесла соответствующее предложение в законодательный орган решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.
Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля
является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без
улучшения работы с кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на
скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок.
Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.
Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в
следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия
исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также
отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование форм
не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет
постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.
Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность
субъектов налогообложения вносить налоговые платежи в установленных
размерах и в определенные сроки. Однако нормой стали случаи от налоговой
повинности как законными так и нелегальными способами. Это обуславливает необходимость непрерывного осуществления строжайшего контроля за собираемостью налогов.
Проанализировав результаты контрольной работы ГНИ можно сделать
некоторые выводы. Налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительного, текущего и последующего, используя при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.
Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля по
уплате налога на прибыль вытекает из того, что результативность
документальных проверок составляет 53-59%, т.е. практически каждая вторая
проверка заканчивается безрезультатно. Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля: - системы отбора налогоплательщиков для проведения документальныхпроверок;
- форм, приемов и методов налоговых проверок ;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить
организацию налогового контроля.
Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно
происходить по следующим направлениям:
- увеличение количества совместных проверок с органами ФСНП;
- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в
крупных размерах;
- проведение рейдов в вечернее и ночное время;
- проведение перекрестных проверок;
- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Естественно, данный перечень путей совершенствования не является
исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Оценивая итоги контрольной работы за 2008 год, следует отметить, что налоговым органам удалось добиться существенных позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля, следствием чего стало заметное увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.
За прошлый год налоговыми органами проведено 605 выездных налоговых проверок юридических лиц и 415 тысяч проверок физических лиц. В результате контрольной работы в казну дополнительно начислено налогов и предъявлено налоговых санкций на сумму 274 млрд. руб., что составило 12% к общей сумме платежей, начисленных налогоплательщикам на основании налоговых деклараций и расчетов. Из доначисленных платежей в бюджетную систему поступило 60 млрд. руб., что в 1,4 раза больше, чем в 2007 году.
В истекшем году достигнуто, прежде всего, существенное повышение уровня показателей, характеризующих эффективность контрольной работы налоговых органов. Однако общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становящиеся из года в год все более масштабными, заставляют всерьез задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля.
На сегодняшний день основные схемы уклонения от налогообложения основаны на использовании «черного нала», двойной бухгалтерии, а также сложных механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Выявить такие схемы на основе использования одного метода проверки учетной документации просто невозможно.
Поэтому в настоящее время главной задачей налоговых органов, на решение которой направлены усилия МНС России,- это задача усиления аналитической составляющей работы наших органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов.
Основной акцент в решении данной проблемы МНС России делает на усиление роли значимости камеральных проверок налоговой отчетности. В своей работе МНС России исходит из необходимости усиления роли данного вида проверок в процессе осуществления налогового контроля с тем, чтобы в перспективе сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля. Это обусловлено следующими обстоятельствами: