- сумма налога на прибыль рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по налогоплательщику;
- если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться;
- удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период;
- налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Данное положение обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогового учета.
1. Определяем удельный вес среднесписочной численности работников филиала и головного офиса в среднесписочной численности работников в целом по налогоплательщику (У сс).
У сс = СС ф / СС н, (3)
где СС ф - среднесписочная численность работников филиала;
СС н - среднесписочная численность работников в целом по налогоплательщику.
Этот показатель У сс составит:
- по головному офису:
90 чел. / 130 чел. * 100% = 69,2%;
- филиалу:
40 чел. / 130 чел. * 100% = 30,8%;
2. Определяем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по филиалу и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (У ос).
У ос = ОС ф / ОС н, (4)
где ОС ф - остаточная стоимость амортизируемого имущества филиала;
ОС н - остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества составит:
- по головному офису:
500000 руб. / 700000 руб. * 100% = 71,4%;
- по филиалу:
200000 руб. / 700000 руб. * 100% = 28,6%;
3. Определяем долю налоговой базы (прибыли) филиала и головного офиса (ДП).
ДП = (У сс + У ос) / 2 (5)
Доля налоговой базы (прибыли) составит:
- по головному офису:
(69,2% + 71,4%) / 2 = 70,3%;
- по филиалу:
(30,8% + 28,6%) / 2 = 29,7%;
4. Определяем налоговую базу (прибыль) головного офиса и филиала (НБ(оп)).
Налоговая база (прибыль) за 1 квартал составит:
- по головному офису:
960000 руб. * 70,3% = 674880 руб.;
- по филиалу:
960000 руб. * 29,7% = 285120 руб.;
Сумма авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации рассчитывается по формуле:
Ф ав(Н) = НБ орг * С фб, (6)
где Ф ав(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;
НБ орг - налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;
С фб - ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет.
Сумма авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и филиалы, рассчитывается по формуле:
С ав(Н) = НБ ф * С бс, (7)
где С ав(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);
НБ ф - налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;
С бс - ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта.
Исчисляем сумму квартального авансового платежа, которую организация должна перечислить по итогам 3 месяцев в федеральный бюджет:
960000 руб. * 6,5% = 62400 руб.
Исчисляем сумму авансового платежа за 3 месяца в бюджет каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и филиал.
Сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ составит:
- в бюджет по месту нахождения головного офиса:
674880 руб. * 17,5% = 118104 руб.;
- в бюджет по месту нахождения филиала:
285120 руб. * 16% = 45619,2 руб.
3. Тестовое задание
Налоговая база по НДС при реализации подакцизных отечественных товаров:
а. стоимость реализованных товаров, исчисленная в ценах в соответствии со ст. 40 НК РФ (с учетом акциза, без НДС);
б. стоимость реализованных товаров с учетом акциза;
в. стоимость реализованных товаров (без учета акциза) [НК, ст. 187, п. 2, пп. 3];
г. иная стоимость реализованных товаров [НК, ст. 187, п. 2, пп.1, 4].
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в ред. федер. закона от 19.07.2009 г. № 205-ФЗ // СЗ РФ.- 2000.- № 32. – Ст. 3340; 2009. - № 29. – Ст. 3642.
2. Богданова Ю.В. Обособленные подразделения организаций / Ю.В. Богданова // Бухгалтер и закон. – 2010. - № 3.
3. Климова М.А. Авансовые платежи по налогу на прибыль / М.А. Климова // бухгалтерский бюллетень. – 2009. - № 3.
4. Салимжанова И.К. Ценообразование и налогообложение. Учебник / И.К. Салимжанова. – М.: ООО «ТК Велби». – 2009. – 424 с.
5. Смирнова В. Авансовые платежи по налогу на прибыль / В. Смирнова // Финансовая газета. – 2009. - № 4.