Но постепенно обложение имущества утратило свое значение и в 1924 г. подоходно - поимущественный налог был преобразован в подоходный.
Еще одной разновидностью налогообложения имущества в период НЭПа был квартирный налог, составлявший основу доходных источников местных бюджетов и носивший ярко выраженный политический характер. Налог взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых внаем помещений вне городов. Ставки квартирного налога устанавливались на единицу площади и дифференцировались в зависимости от величины доходов. В ходе налоговой реформы 1930 - 1932 г.г. квартирный налог был упразднен.
Налоговая реформа, осуществлявшаяся в СССР в 1930 - 1932г.г., представляла собой преобразование взаимоотношений предприятий и организаций обобществленного сектора народного хозяйства (государственных и кооперативных предприятий) с государственным бюджетом. Поимущественные налоги заняли свое место в системе налогообложения. В их составе можно отметить следующие: налог со строений, земельная рента, государственный налог на лошадей единоличных хозяйств. К этому времени население уплачивало ряд налогов имущественного характера, установленных республиканским законодательством: налог с транспортных средств, налог со скота, регистрационный сбор с владельцев собак и т. д. Характерным признаком и принципиальной чертой поимущественных налогов данного периода являлось то, что они составляли основу местного налогообложения. Общесоюзным законодательством устанавливались нормы только четырех видов местного обложения, два из которых приходилось на поимущественные налоги - налог со строений и земельная рента.
Налогом со строений облагались жилые дома, фабрики, заводы, склады, торговые помещения и всякого рода строения и сооружения, находившиеся в пользовании или владении, как частных лиц, так и предприятий и учреждении обобществленного сектора (за исключением строений, отнесенных к имуществу местных Советов, т. е. муниципализированных, за пользование которыми могла взиматься только арендная плата). Предельные ставки налога, дифференцированные по плательщикам, были установлены законом в следующих размерах: для государственных строений, промышленных предприятий - 0,75%, для прочих строений обобществленного сектора - 1,0% к балансовой стоимости (без скидки на амортизацию); для строений рабочих и служащих - 1,0% к страховой оценке, для остальных строений - 1,5% к страховой оценке (с правом республик повышать эту ставку до 2%).
Земельная рента представляла собой дополнение к налогу со строений, так как им облагались застроенные и незастроенные земельные участки, находящиеся в пользовании учреждений, предприятий и лиц, если только за эти участки и возведенные на них строения не взималась арендная плата в доход местных органов. Закон устанавливал перечень земель, с которых взимание арендной платы не допускалось и могла взиматься только рента: земли, обслуживающие строения, принадлежащие кооперации и частным лицам; земли, предоставленные госпредприятиям (кроме отнесенных к имуществам местных Советов) и т. д. Предельные ставки ренты были дифференцированы в зависимости от назначения земельных участков и от так называемых поясов местности и колебались от 0,5 коп. до 3 руб. 50 коп. с квадратного метра земельной площади. При подготовке налоговой реформы неоднократно ставился вопрос об объединении налога со строений и земельной ренты.
Особая ситуация складывалась в сельском хозяйстве, где налогообложение недвижимости сводилось прежде всего к регулированию землепользования. В1921 г. Декретом ВЦИК был введен единый налог на все сельскохозяйственное производство. В целях его взимания были определены три показателя мощности и платежеспособности крестьянского хозяйства: размер пашни, объем урожая и количество человек, из которых состоит крестьянское хозяйство.
Вводилась система налоговых льгот для колхозов (в размере до 10% суммы налога) за выполнение определенных действии, например, за правильную постановку учета и отчетности, за внедрение новых способов возделывания земли и т.д.
В годы Великой Отечественной войны все мероприятия в сфере налогов были направлены на достижение одной цели - максимальную мобилизацию денежных средств в бюджет для обеспечения военных потребностей. В этом смысле не стала исключением и система поимущественного обложения.
Мероприятия середины 60-х г.г. в СССР получили название «хозяйственная реформа» (1965 г. - так называемая «Косыгинская» реформа). В сфере распределения чистого дохода общества в процессе реформирования хозяйственного механизма предполагалось реализовать следующие задачи:
- изменить порядок распределения прибыли государственных предприятий;
- ввести плату за фонды, фиксированные (рентные) платежи;
- реформировать систему подоходного обложения колхозов.
Для периода 1970- 1980-х годов было характерно построение самостоятельной системы налогообложения колхозно-кооперативного сектора. Кооперативные и общественные организации уплачивали следующие виды налогов: подоходный налог, земельный налог и налог с владельцев строений, Налог с владельцев строений был введен с 1 июля 1981 г. Положением о местных налогах, взамен действовавшего ранее налога со строений. Налог взимался с любых строений, находящихся в собственности или пользовании данного сектора экономики. Ставки устанавливались дифференцированно: 0,5% стоимости строений - с жилищного фонда кооперативных предприятий и иностранных юридических лиц и 1% стоимости - с остальных строений. Основу оценки строений (в зависимости от ситуации) составляла либо балансовая стоимость, либо инвентаризационная, либо ее страховая величина. Освобождались от уплаты данного налога колхозы, производственные объединения и межхозяйственные предприятия в сельском хозяйстве, рыболовецкие организации. В отношении населения критерием льгот выступал в основном социальный статус или наличие определенных заслуг перед обществом. Уплачивался налог кооперативными предприятиями равными долями в 4 срока (к 15 февраля, к 15 мая, к 15 августа и к 15ноября), для других плательщиков - в 2 срока (к 15 июня и к 15 августа). Налог являлся доходной статьей местных бюджетов.
В конце 1991 года был принят целый ряд законодательных актов о налогах, сборах, пошлинах и в том числе важнейшие документы по налогам, составляющим основу формирования перспективного налога на недвижимость: Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 - 1 «О налоге на имущество предприятий», Федеральный закон от 7 декабря 1991г. № 1998 - 1 «О налоге на имущество физических лиц», Федеральный закон от 11 октября 1991 г. «О плате за землю».
Становление налоговой системы России как независимого государства было завершено принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118 - 1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и введением его в действие с 1 января 1992 года. Этим документом были установлены общие принципы налогообложения и состав налогов, образующих налоговую систему нашего государства.
В качестве положительного опыта, накопленного историей и приемлемого в современных условиях можно отметить: применение разнообразных форм налогообложения недвижимости в виде самостоятельного земельного налога и сбора со строений, налога на недвижимость и сбора с прочих недвижимых имуществ, оценочного сбора с недвижимых имуществ, квартирного налога; дифференцированный подход к определению налоговой базы коммерческой и жилой недвижимости; проведение работ по оценке недвижимости с целью определения ее реальной величины.
1.2. Основные характеристики элементов налога на имущество организаций
Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ был введён в ст.30 Налогового Кодекса РФ налог на имущество организаций как региональный налог, который стал взиматься с 1 января 2004г.
Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.
В целом налог на имущество организаций имеет ряд особенностей:
- объектом налогообложения являются основные средства;
- налоговая база формируется как остаточная (балансовая) стоимость имущества, т.е. по данным бухгалтерского учета;
- предусмотрен порядок исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по месту фактического нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества;
- установлен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разных субъектах РФ;
- установлено минимальное количество льгот;
- установлены особенности налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося на территории Российской Федерации;
Статья 372 НК РФ предусматривает, что налог на имущество организаций обязателен к уплате на всей территории России и с введения гл. 30 НК РФ должен вводиться в соответствующем субъекте РФ региональным законом в соответствии с НК РФ.
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;