Объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);
- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 06.08.2001 N 110-ФЗ);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
- выполнение работ внутри предприятия для собственного потребления.
Не являются объектами обложения:
- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 175-ФЗ);
- операции по реализации земельных участков (долей в них)
(пп. 6 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ);
- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (пп. 7 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 118-ФЗ).[2]
2.2.НАЛОГОВАЯ БАЗА НАЛОГА
Налоговая база НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная из цен на товары (работы, услуги) без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Налоговая база определяется по каждому виду товара (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Например, при реализации работ и реализации товаров ставка налога составляет 20%, при реализации подакцизных товаров ставка составляет 10% от суммы реализованного товара.
При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по этой ставке налога. Налоговым кодексом предусматривается расчет налоговых баз в 46 случаях. Наиболее характерные из них представлены ниже.
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), но без включения в них НДС и налога с продаж.
2. Налоговая база при реализации товаров по бартерным операциям и реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (при передаче прав собственности) определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), но без включения в них НДС и налога с продаж.
3. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот и дотаций, предоставляемых бюджетами различных уровней, определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
4. Налоговая база НДС при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой (стоимостью) реализованного имущества с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью.
5. Налоговая база НДС при реализации сельскохозяйственной продукции, продуктов их переработки и закупке у физических лиц (за исключением подзаконных товаров) определяется как разница между ценой (стоимостью) с учетом НДС, без включения налога с продаж, и ценой (стоимостью) приобретенной продукции.
6. Налоговая база НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материала) определяется как стоимость их обработки или услуг переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в нее НДС и налога с продаж.
7. Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (поставке товаров) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанных в договоре, но не ниже их стоимости, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) без включения в них НДС и налога с продаж.
8. Налоговая база НДС при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
9. Налоговая база НДС при реализации товаров новым кредиторам определяется как сумма превышения суммы дохода, полученной новым кредитором, над суммой расходов на приобретение товара.
10. Налоговая база НДС при осуществлении перевоза багажа, пассажиров, грузов или почты различными видами транспорта определяется как стоимость перевозок без включения НДС и налога с продаж.
11. Налоговая база НДС при реализации услуг международной связи определяется как выручка (без включения НДС и налога с продаж), уменьшенная на суммы арендной платы за международные каналы связи или оплаты услуг международной почтовой связи или взносов в международные организации и т.д.
12. Налоговая база НДС при реализации предприятия в целом или его имущества определяется отдельно по каждому из видов предприятия (имущества), если цена, по которой продано предприятие, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то при расчетах принимается коэффициент, равный стоимости цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
Если цена, по которой продано предприятие, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то принимается поправочный коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности.
13. Налоговая база НДС при выполнении работ для собственных нужд организации определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без включения в нее налога и налога с продаж или как стоимость по фактическим расходам на выполнение объема работ.
14. Налоговая база НДС при ввозе товаров определяется как сумма таможенной стоимости товаров или таможенной пошлины или уплаты акцизов или стоимости переработки товаров (если они реально вывозились для переработки) по каждой группе товаров одного наименования, вида или марки.
2.3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из сложившейся по данным учета налоговой базы, существующей налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.
Именно налогоплательщик несет всю полноту ответственности за своевременное и правильное исчисление суммы налога именно он, не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно:
Исчисляя сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:
- налоговый период (статья 55 НК РФ). Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов;
- налоговую базу (статья 53 НК РФ). Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом;
- налоговую ставку (статья 53 НК РФ). Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом;