Подробно о необходимости представления отчетности дочернего общества в составе бухгалтерской отчетности основного общества будет сказано позже.
2.3 Аудит учредительных документов
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
¨ Для проверки используются следующие основные документы:
·Устав экономического субъекта.
·Учредительный договор.
·Патент для субъектов малого предпринимательства.
·Протоколы собраний учредителей.
·Свидетельство о государственной регистрации.
·Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ Для экономических субъектов с участием иностранного капитала.
·Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.
·Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
·Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.
·Договор на банковское обслуживание.
·Зарегистрированные изменения к учредительным документам.
·Проспект эмиссии.
·Реестр акционеров для акционерных обществ.
·Выписки из протоколов годового собрания акционеров.
·Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.
·Выписки решений совета директоров.
·Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.
·Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
·Переписка с учредителями и акционерами.
·Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.
·Внутренние положения.
·Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и ò.ä.).
·Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
·Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.
·Годовая отчетность.
·Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
¨ При проверке необходимо установить:
·Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.
·Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).
·Виды деятельности экономического субъекта.
·Учредителей экономического субъекта.
· Следует проверить, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами).
Для дочерних обществ это имеет особое значение, поскольку хотя оно и не отвечает по долгам основного общества, признание несостоятельности последнего влечет потерю контроля над дочерним.
·Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
·Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах. Необходимо изучить также источники взносов учредителей в уставной капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических и общественных организаций.
·В случае, если основное общество имеет вклад в у. к. дочернего общества, следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставной капитал, а также совместную деятельность, если они имеют место быть.
·Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.
·В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.
·Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.
·Организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).
·Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства.
·Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.
·Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
·Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.
·Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
·Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
·Необходимо помнить, что отдельные виды деятельности требуют гос. регистарци или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензиии (разрешения), то проведенные операции по указанным видам деятельности считаются незаконными.
·Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
·Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.
·Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.
·Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 85 "Уставный капитал".
Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.
2.4 Проверка формирования уставного капитала
Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1.В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.
При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут бытьобыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. Все акции общества являются именными.
2.Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
3.Уставный капитал и фактическая, задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.
4.Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.
5.Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).
6.Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.
Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
7.При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.
8.Акции, поступившие в распоряжение общества, не .предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.