Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
6. Пособие по временной нетрудоспособности
Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Первые два дня болезни работнику в случае болезни или травмы самого работника оплачивает работодатель за счет собственных средств. Начиная с третьего дня в этих случаях, а также, начиная с первого дня нетрудоспособности в иных случаях (включая уход за ребенком), выплата пособий производится из средств ФСС.
С начала 2007 года вступил в силу новый порядок оплаты больничных листов. Теперь при начислении пособия по нетрудоспособности учитываются не только рабочие дни, но и выходные; на выплате в размере 100% вправе рассчитывать те, кто в общей сложности потрудился не менее 8 лет, и главное – исчезло понятие непрерывный трудовой стаж.
Размер пособия по нетрудоспособности зависит от страхового стажа, то есть от общего стажа работы. То, что он прерывался, теперь не имеет значения. Размер оплаты остается тот же: до 5 лет страхового стажа – оплата 60%, от 5 до 8 лет – 80%, более 8 лет – оплата 100%.
Пример: Работник был временно нетрудоспособен в феврале 2008 года в течении 8 рабочих дней. Оклад работника 15 000 руб., страховой стаж составляет 11 лет. Средний дневной заработок, исходя из которого рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, составил 789,47 руб.
Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка с учетом страхового стажа: 789,47 руб. ∙ 100% = 789,47 руб.
Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, больше максимального размера дневного пособия берется сумма 784,09 руб. размер пособия по нетрудоспособности за 8 рабочих дней составляет:
784,09 руб. ∙ 8 дней = 6 272,72 руб.
Расчет пособия необходимо начать с определения времени фактической работы за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. В зависимости от этого существует два варианта расчета пособия. Если работник отработал в организации три месяца и более, то пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. Затем путем деления фактически начисленной за расчетный период заработной платы на количество фактически отработанных за этот же период дней определяется среднедневной заработок. При этом в расчете средней зарплаты при расчете пособий по временной нетрудоспособности включают только те выплаты, на которые начисляют ЕСН и страховые взносы. В зависимости от страхового стажа работника полученный среднедневной заработок умножается на процент пособия. Полученная таким образом сумма дневного пособия сравнивается с максимальной суммой дневного пособия сравнивается с максимальной суммой дневного пособия за расчетный месяц. Если сумма максимального пособия больше величины суммы дневного пособия, то сумма оплаты нетрудоспособности определяется исходя из дневного пособия. В этом случае МТОР делится на количество рабочих дней в том месяце, в котором работник заболел. Полученная таким образом сумма дневного пособия умножается на количество дней нетрудоспособности. Сумма дневного пособия сравнивается с максимальной суммой дневного пособия за расчетный месяц. Если сумма максимального дневного пособия больше величины суммы дневного пособия, то сумма оплаты нетрудоспособности определяется исходя из дневного пособия. Сумма дневного пособия умножается на количество дней нетрудоспособности для получения суммы оплаты не трудоспособности.
Пример: Работник заболел в январе 2008 года. В расчетном периоде (с января по декабрь 2007 г.)он полностью отработал все месяцы (251 рабочих дней), за которые ему была начислена заработная плата 72 000 руб. (по 6 000 руб. в месяц). Страховой стаж работника составляет 3 года, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 60% среднего заработка. Средний дневной заработок для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:
72 000 руб. ÷ 251 дней = 286,85 руб.
Размер дневного пособия составляет:
286,85 руб. ∙ 60% = 172,11 руб.
7. Учет оплаты за очередной отпуск
Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска согласно ст.2 и 21 ТК РФ является основным принципом трудового законодательства и неотъемлемым правом работника. В соответствии со ст. 114 ТК РФ работником предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.
При расчете среднего заработка необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка начисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12 2007 № 922. порядок включения премий в расчет среднего заработка предусмотрен п.15 данного Положения.
Согласно указанному пункту при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, - не более одной выплаты каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
- вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Пример: Работнику организации предоставляется очередной отпуск с 14 февраля 2008 г. Его ежемесячный оклад составляет 7 000 руб. Кроме оклада, в январе работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2007 год – 3 000 руб.
Сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка составит:
7 000 руб. ∙ 12 + 3 000 руб. = 87 000 руб.
Не имеет значения, за какой период начислены премии и когда они выплачены. Главное, чтобы премия была начислена в расчетный период – тогда она учитывается при начислении среднего заработка. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.5 Положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном данным пунктом Положения.
Пример: Работнику организации предоставляется очередной отпуск с 14 февраля 2007 г. Его оклад составляет 7 000 руб., а ежемесячная премия – 3 000 руб. В феврале работник болел 4 дня, поэтому его оплата труда составила 7 894 руб. (оклад 5 526 руб. и премия 2 368 руб.).
Сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, составит:
7 000 руб. ∙ 11 + 3 000 руб. ∙ 11 + 7 894 = 117 894 руб.
8. Налогообложение.
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. По отношению к своим работникам организация вступает в роли налогового агента. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налогов налогоплательщиком. Заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), единым социальным налогом (ЕСН), взноса на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23 части второй НК РФ. В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в порядке, установленном гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам. Этот налог взимается с общей суммы дохода или с отдельных элементов дохода. В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Ставка налогообложения определена п.1 ст.224 НК РФ: 13% - в отношении сумм заработной платы и иных основных доходов физических лиц.
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты применяются в отношению доходов, полученных резидентами. Налоговые вычеты бывают:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. С 1 июня 2008 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:
- 3 000 рублей (подп.1 п.1 ст.218 второй части НК РФ);
- 800 рублей (на каждого ребенка моложе 18 лет);
- 500 рублей (инвалидам I, II и III групп);
- 400 рублей (на налогоплательщика, если он не имеет права на вычеты в 500 и 3 000 руб.).