Таблица 2. Схема управленческого учета.
| Счет | Наименование счета | Назначение |
| 20 | «Основное производство» | Отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат. |
| 23 | «Вспомогательные производства» | |
| 29 | «Обслуживающие производства и хозяйства» | |
| 25 | «Общепроизводственные расходы» | Группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т.п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет. |
| 26 | «Общехозяйственные расходы» | Группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). |
Таблица 2. Продолжение
| Счет | Наименование счета | Назначение |
| 26* | Группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля, соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями |
Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 «Остатки незавершенного производства», 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:
Дебет счета 27 «Распределение общих затрат»
Кредит счета 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.
Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.
Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 «отражение общих затрат» (см. таблица 3, с.24) в корреспонденции со счетами:
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
44 «Расходы на продажу».
Таблица 3. Распределение общих затрат.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 37 | 15 | Сумма расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организацию. |
| 40 | Расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, (включая и общие управленческие расходы). | |
| 44 | Сумма коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период. |
Второй вариант применения счетов управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.
Третий вариант. Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.
Существует проект нового плана счетов бухгалтерского учета европейского типа, разработанный ЗАО «Союзаудит» по заказу министерства финансов России.[15] Он состоит из 10 классов счетов, каждый из которых включает по девять групп счетов, а в каждой группе по девять синтетических счетов. Такое построение плана счетов дает возможность на порядок увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов.
Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового учета (один класс).
Счета управленческого учета, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических счетов.
Счета управленческого учета, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл (см. таблицу 4, с.25).
На счетах управленческого учета предлагаемого проекта плана счетов можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность – согласно Налоговому кодексу РФ.
Таблица 4. Счета управленческого учета.
| Класс | Наименование | Содержание | Группа | Наименование | Содержание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 7 | Учет издержек и доходов | Счета, позволяющие перегруппировать расходы и доходы, отражаемые на счетах финансового учета для получения, обобщения и детализации информации об издержках производства в калькуляционном разрезе, для контроля по аналитическим центрам, структурным единицам. | 71 | Издержки производства по продукции, работам, услугам | На счетах обобщают и детализируют затраты на производство и производственную себестоимость в разрезе объектов калькулирования и калькуляционных статей с выделением нормативных затрат и отклонений от норм. |
| 72 | Издержки производства по аналитическим центрам | Отражается информация по статьям возникновения затрат и центрам ответственности, соотносимым со структурой управления организацией и построения ее работы. | |||
| 73 | Издержки отчетного периода | Счета общих, накладных, коммерческих и других расходов, которые не включают в калькуляцию себестоимости, а относят на уменьшение прибыли того отчетного года, в котором они возникли. | |||
| 74 | Прочие расходы и доходы | Учитываются расходы, не включаемые непосредственно в себестоимость продукции, работ, услуг (операционные и внереализационные расходы группируются по центрам ответственности) |
Таблица 4. Продолжение
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 75 | Выпуск и продажа продукции | Обобщение аналитических данных о затратах на выпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на всех стадиях производства и обращения, информация о доходах, расходах и финансовых результатах от продажи продукции, сдачи работ, оказании услуг. | |||
| 76 | Финансовые результаты | Информация об общей балансовой прибыли (убытке) за отчетный период для сопоставления и контроля с данными финансового учета и для получения дополнительных данных для управления процессом формирования финансовых результатов. | |||
| 77 | Перераспределение расходов | Отражаются суммы расходов, переходящие для учета на счетах, объединяемых классом 7. В конце отчетного года счета данной группы закрывают. | |||
| 78 | Перераспределение доходов | ||||
| 79 | Другие перераспределения и закрытие счетов | Учитываются данные об активных и пассивных операциях, переходящие на счета управленческого учета и со счетов управленческого учета. |
Таблица 4. Продолжение
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Учет запасов и обязательств | 81 | Приобретение материалов | Отражается детальная информация об операциях по приобретению оборотных материальных ценностей, заготовлению материалов, а также об отклонениях в ценах на материалы и начисленных оценочных резервах согласно требованиям осмотрительности при составлении бухгалтерской отчетности. | |
| 82 | Материальные запасы | Ведется детальный количественно – стоимостной аналитический учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико-экономических характеристик. На отдельных счетах ведут учет малоценного имущества по всем необходимым технико-экономическим показателям. | |||
| 84 | Товары и готовая продукция | Ведется детальный, количественно – стоимостной учет товаров и готовой продукции, необходимый для управления коммерческими операциями. |
Таблица 4. Продолжение
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 85 | Обязательства по коммерческим расчетам | Счета предназначены для отражения дополнительной (по отношению к счетам финансового учета) информации о состоянии обязательств по коммерческим расчетам, технических условиях полученных кредитов, сроках платежей и других данных, необходимых для управления расчетами по обязательствам. | |||
| 86 | Прочие обязательства | Счета для детального аналитического учета состояния обязательств по расчетам, которые не отражаются на счетах группы 85. |
3. Практическое применение интегрированной и автономной моделей управленческого учета.