Анализ безубыточности предприятия (стр. 3 из 5)

Поскольку прибыль возрастает прямолинейно, чтобы построить график для каждого варианта, надо нанести всего две точки и провести через них прямую:

первая точка - значение маржинальной прибыли при нулевом производстве или объеме продаж, которое равно постоянным затратам, являющимся в таком периоде убыточными для предприятия;

вторая точка - значение прибыли при заданном объеме. В данном случае этот объем равен максимальной производственной мощности предприятия, т.е. 20 140 изделий.

Проведенные через две точки, соответствующие каждому варианту, прямые пройдут через точку безубыточности и пересекутся при значении объема продаж, равном 7250 единиц, дающем предприятию одинаковую прибыль в размере 138 065 ДЕ.

На графике (см. Приложение 2) отчетливо видно, что после прохождения точки безубыточности при возрастании объемов производства первый вариант позволяет получитьбольшую прибыль по сравнению со вторым.

Вывод: при возрастании объемов производства первый вариант позволяет получить большую прибыль по сравнению со вторым, следовательно, выбор варианта на основе проделанных расчетов и их анализа будет зависеть от оценки спроса на данную продукцию.

5. Планирование ассортимента

Результаты анализа безубыточности могут быть использованы для решения задач, связанных с планированием ассортимента, обновлением выпускаемой продукции, что особенно важно в условиях рыночной экономики.

Рассмотрим некоторые особенности применения данного метода при разработке ассортиментного плана в ситуации падения спроса на один из выпускаемых видов продукции. Предположим, предприятие производит три вида продукции: А, В и С. Спрос на продукцию А и В стабилен. Продукция С перестала пользоваться спросом. У предприятия есть возможность заменить ее продукцией D, изготавливаемой на том же оборудовании, что и продукция С, но с меньшими переменными затратами. Однако продажная цена изделия D ниже, чем изделия С, на 4,24 ДЕ. Требуется определить, позволит ли такая замена сохранить выручку от реализации на базисном уровне в объеме 291,5 тыс. ДЕ и не приведет ли это к потере прибыли. Постоянные затраты при обоих вариантах составляют 78,44 тыс. ДЕ (таблица 3).

Таблица 3. Исходные данные для определения возможности изменения

ассортиментного плана

Вид продукции	Цена единицы продукции, ДЕ	Переменные затраты на одно изделие, ДЕ	Удельный вес в объеме реализации
			вариант 1	вариант 2
1	2	3	4	5
А	11,66	5,3	28	28
В	16,96	7,42	28	28
С	26,5	20,14	44	-
D	22,26	10,6	-	44
Итого	-	-	100	100

Приведем алгоритм расчета прибыли с учетом имеющейся информации.

1. Расчет выручки от реализации по каждой позиции ассортиментного плана:

(pq)_i=pq*d_i, (5.1)

где di – доля продукции каждого вида в общем объеме выручки от реализации.

2. Определение количества реализуемой продукции каждого вида:

, (5.2)

3 Определение совокупной маржинальной прибыли по каждой ассортиментной позиции:

∑MR_i = MR_iq_i (5.3)

4 Расчет совокупной маржинальной прибыли на весь объем реализации:

∑MR =∑∑MR_i (5.4)

5 Исчисление чистой прибыли:

NP =∑MR - c (5.5)

В соответствии с алгоритмом сделаем все необходимые расчеты для первого - базового - варианта ассортиментного плана.

1 Выручка от реализации для продукции:

А – 291,5 • 0,28 = 81,62 (тыс. ДЕ)В – 291,5 • 0,28 = 81,62 (тыс. ДЕ)С – 291,5•0,44 = 128,26 (тыс. ДЕ)Итого291,5 (тыс. ДЕ)

что подтверждает правильность рассчитанных показателей выручки от реализации по видам продукции.

2 Количество реализуемой продукции:

A -

=7036 (шт.)

В -

=4813 (шт.)

С -

=4840 (шт.)

3 Совокупная маржинальная прибыль по видам продукции:

А - (11,60 – 5,3) • 7036 = 44 326,80 (ДЕ);

В - (16,96 – 7,42) • 4813 = 45 916,02 (ДЕ);

С - (26,5 – 20,14) • 4840 = 30 782,40 (ДЕ).

4 Совокупная маржинальная прибыль на весь объем реализации:

44 326,80 + 45 916,02 + 30 782,40 = 121 025,22 (ДЕ).

5 Чистая прибыль:

NP = 121 025,22 - 78 440 = 42 585,22 (ДЕ).

Для сравнения выгодности первого и второго вариантов достаточно заменить продукцию С на продукцию D, поскольку А и В в структуре реализации постоянны. Так как доли С и D в объеме реализации одинаковые, выручка от реализации продукции D также составит 128,26 тыс. ДЕ.

Количество реализуемой продукции D равно:

128 260: 22,26 = 5762 (шт.)

Совокупная маржинальная прибыль по продукции D:

(22,26 -10,6)* 5762 = 67 184,92 (ДЕ)

а совокупная маржинальная прибыль с учетом замены позиции С ассортиментного плана на D составит

44 326,8 + 45 916,02 + 67 184,92 = 157 427,74 (ДЕ).

Тогда чистая прибыль по варианту 2:

NP = 157 427,74 - 78 440 = 78 987,74 (ДЕ).

Это на 78 987,74 – 42 585,22 = 36 402,52 (ДЕ) больше, чем по первому варианту, что вызвано более высокой прибыльностью изделия D по сравнению с изделием С. Доля маржинальной прибыли в цене изделия С составляет

(26,5 – 20,14): 26,5 = 0,24,

в цене изделия D - (22,26 – 10,6) : 22,26 = 0,52.

Этот вывод подтверждает и показатель рентабельности продаж.

R продаж 1-го варианта = 42 585,22 : 78 440 х 100 = 54,3%;

R продаж 2-го варианта = 78 987,74 : 78 440 х 100 = 100,7%.

Вывод: таким образом, предприятие может заменить изделие С ассортиментного плана на изделие D, что даже при сохранении выручки от реализации на базисном уровне принесет ему дополнительную прибыль.

6. Анализ безопасности

Поскольку на спрос влияет множество факторов, не зависящих от производителя или торгующей организации, и не всегда предсказуемых с высокой степенью точности, результаты прогноза и оценки спроса нельзя считать достаточно надежными. В этих условиях необходимо знать, насколько предприятие может снизить объем реализации, не потерпев при этом убытка, для чего следует провести анализ разницы между фактическим, плановым и безубыточным объемами реализации.

Предположим, предприятие продает продукцию по цене 9,54 ДЕ за каждое изделие. Переменные затраты составляют 6,36 ДЕ, а постоянные - 20 000 ДЕ. Запланированный объем реализации - 10 600 изделий.

Тогда плановая совокупная маржинальная прибыль:

∑MR_пл =(9,54 – 6,36)*10 600 = 33708(ДЕ).

Чистая прибыль:

NP = 33 708 - 20 000 = 13 708 (ДЕ).

Критический объем продаж:

Q_кр = 20 000 : (9,54 – 6,36) = 6 289 (шт.) (точка безубыточности).

Таким образом, предприятие не может, не потерпев убытка, реализовать менее 6 289 изделий. Разница между плановым (q_пл)и критическим объемами реализации называется зоной безопасности (кромкой, порогом безопасности). В нашем примере она составляет 4311 изделий (10 600 - 6 289 = 4311).

Кроме абсолютного вычисляют и относительный уровень безопасности. Он равен величине зоны безопасности, деленной на плановый объем реализации, и обычно исчисляется в процентах.

Зона безопасности = Q_пл – Q_кр (6.1)

Уровень безопасности =

(6.2)

Вывод: для нашего примера уровень безопасности составляет

= 40,7% .

Следовательно, если фактический объем реализации окажется меньше запланированного более чем на 40,7%, то предприятие перешагнет порог безопасности и понесет убыток.

7. Анализ критического объема реализации

Критический объем реализации определяют

, (7.1)

где В_к - выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);

С - неизменяющиеся (постоянные) затраты;

V - изменяющиеся (переменные) затраты;

В - выручка от реализации в отчетном году.

МД - маржинальный доход = В - V - должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;

ЭОР - эффект (сила воздействия) операционного рычага =

Маржинальный доходВ- V ,

Прибыль П

показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент, изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продажи);

ЗФП - запас финансовой прочности = В-В_К, т.е. превышение фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.

Известно, что объем выручки от продажи зависит от количества реализуемой продукции и ее цены:

B_K=q_K*p.

Тогда количество реализуемой продукции в точке безубыточности равно:

,

Где q_к - количество реализуемой продукции в точке безубыточности;

С - общая сумма постоянных затрат;

р - цена единицы реализуемой продукции;

v - удельные переменные затраты на единицу продукций.

Рассмотрим последовательность прогнозирования критического объема реализации на примере реализации изделия К₁.

В отчетном периоде анализируемая организация реализовала (В_п) изделия К₁ на сумму 16 748 тыс. руб. На производство и реализацию этого изделия было затрачено 13 833 тыс. руб. (данные по учету затрат). Из них переменные расходы (V_n) составили 5883 тыс. руб., а постоянные расходы (С_n) - 7950 тыс. руб. Соответственно, прибыль от реализации (П_n) только изделия К₁ составила 2915 тыс. руб. (16 748 – 5883 - 7950).

В отчетном периоде (n) было реализовано 602 единицы (q_n) изделия К₁ по цене 27,8 тыс. руб. за штуку (р_n). Удельные переменные затраты, приходящиеся на одно изделие (v_n), составили в отчетном периоде 9,77 тыс. руб. (5883 : 602).