641 «Расчеты по налогам»
642 «Расчеты по обязательным платежам»
643 «Налоговые обязательства»
644 «Налоговый кредит»
На субсчете 641 «Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются, и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др. налоги). На субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». На субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенную, исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению). На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.
Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам. Это позволяет проверить правильность расчетов по каждому виду платежа.Для удобства этих расчётов на предприятии используются следующие субсчета по учёту налогов и сборов:
- 6411 – налог на прибыль;
- 6412 – налог на добавленную стоимость;
- 6413 – подоходный налог;
- 6414 – коммунальный налог;
- 6415 – прочие налоги и сборы.
Для определения сумм уплачиваемых в бюджет по налогу на добавленную стоимость на предприятии от налоговых обязательств отнимают налоговый кредит. Итоговые значения за отчетный период можно найти в книге учёта продаж и книге учёта приобретения.
Записи в книгах производятся при наличии налоговой накладной.
Учёт расчётов с внебюджетными фондами осуществляется на счёте 65 «Расчёты по страхованию». По кредиту счёта отражаются начисленные обязательства по страхованию, а также полученных от органов денежных средств, по дебету – погашение задолженности и расходование денежных средств страхования на предприятии. На предприятии счет 65 имеет следующие субсчета:
- 651 – «по пенсионному обеспечению»;
- 652 – «по социальному страхованию»;
- 653 – «по страхованию на случай безработицы»;
- 655 – «по страхованию от несчастного случая».
Обобщенная информация учёта расчётных операций содержится в Журнале 3 и ведомостям к нему.
Учёт производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, МБП, готовой продукции.
Оценку и учёт основных средств на ОАО «Крымхлеб» осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». На предприятии основным средством признаётся актив, если ожидаемый срок его полезного использования (эксплуатации) превышает 365 дней.
Первичными документами для учёта движения основных средств являются:
03-1 – акт приёма-передачи (внутреннего перемещения) основных средств;
03-2- акт приёма-сдачи, отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
03-3– акт на списание основных средств ;
03-4 - акт на списание автотранспортных средств;
03-6 - инвентарная карточка учёта основных средств.
Синтетический учёт по основным средствам ведётся на счёте 10 «Основные средства». Аналитический учёт основных средств ведётся по каждому объекту отдельно.
Основные средства и необоротные материальные активы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих расходов:
- суммы, выплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без прямых налогов),
- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы непрямых налогов и связи с приобретением (созданием) основных средств,
- расходы по страхованию рисков доставки основных средств,
- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств,
- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования.
Расходы, осуществляемые для поддержки объектов в рабочем состоянии, включают в состав расходов.
Переоценку (дооценку, уценку) балансовой стоимости основных средств, нематериальных активов, других материальных необоротных активов до их справедливой стоимости проводится раз в год по состоянию на 01 декабря, если их остаточная стоимость отклоняется от справедливой более чем на 50%. Справедливую стоимость, указанных активов, формируют на уровне свободных рыночных цен на аналогичные активы. Расчёт, необходимый для переоценки указанных активов и отражение её результатов в учёте, составляет постоянно-действующая инвентаризационная комиссия и утверждается председателем этой комиссии.
К малоценным необоротным материальным активам относятся активы стоимость которых не превышает 1 тыс. грн. Предметы со сроком использования менее одного года учитываются на счёте 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Малоценные необоротные материальные активы, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, но срок полезного использования более одного года отражаются на счёте 11 «Прочие необоротные материальные активы».
Амортизацию малоценных необоротных материальных активов начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.
Учёт запасов на ОАО «Крымхлеб» осуществляется в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы». Единицей бухгалтерского учёта запасов является их наименование. Приобретённые (изготовленные) запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. В состав первоначальной стоимости включаются транспортно-заготовительные расход (ТЗР). ТЗР отражаются на отдельном субсчёте учёта запасов.
Сумма ТЗР, которая обобщается на отдельном субсчёте счетов учёта запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчётного месяца и суммой выбывших запасов за отчётный месяц. Сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, отражается на тех же счетах учёта, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов.
При отпуске запасов в производство, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по методу себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО). Оценка запасов по методу ФИФИ базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступили на предприятие.
Синтетический учёт производственных запасов осуществляется на счёте 20 «Производственные запасы», по дебету отражается поступление производственных средств, их дооценка, по кредиту – расходование в производство, переработку, отпуск на сторону, уценка и т. д. Для удобства учёта на предприятии используют следующие субсчета: 201 – «Сырьё и материалы», 202 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 203 – «Топливо», 204 – «Тара и тарные материалы», 209 – «Прочие материалы».
Аналитический учёт производственных запасов ведётся по каждому виду материалов.
Первичными документами при учёте производственных запасов являются: приходные и расходные накладные, товаротранспортные накладные, лемитно-заборные карты, карточки складского учёта .
Для учёта МБП используются два субсчета 221 – «МБП на складе» и 222 «МБП в эксплуатации». Аналитический учёт МБП ведётся по видам предметов по однородным группам. Отпуск МБП со склада в производство производится по лемитно-заборным картам по форме М-8, возврат на склад оформляется накладной по форме 11.
Учёт готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, для этого используется синтетический счёт 26 «Готовая продукция». По дебету отражается поступление готовой продукции на склад, по кредиту – списание её со склада.
Для удобства на предприятии созданы следующие субсчета:
- 26.1 – хлеб,
- 26.2 – булочные изделия,
- 26.3 – кондитерские изделия,
- 26.4 – изделия ТНП.
Учёт готовой продукции на складе осуществляется на карточках складского учёта материалов, по форме М-12. Основанием для заполнения карточек складского учёта материалов служат накладные на сдачу выпущенной производством готовой продукции на склад и ТТН на отпуск готовой продукции покупателям и заказчикам. В бухгалтерии учёт готовой продукции осуществляется в количественно стоимостном выражении в Оборотной ведомости по товарно-материальным счетам, типовая форма №М-44, которая выполняется средствами ЭВМ.
Учёт амортизации основных средств и их ремонта
Амортизация основных средств осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». В принятой учётной политике избран прямолинейный метод начисления амортизации, при этом методе годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.
Исходя из ожидаемого периода использования основных средств, установлены нормы амортизации в процентах к балансовой стоимости основных средств по группам:
- здания, сооружения, передаточные устройства – 2% в год,
- машины и оборудование – 6,7 % в год,
- транспортные средства – 10 % в год,
- инструмент, приспособления, мебель – 12% в год,