4.4. Анализ состава и структуры издержек обращения, выполнение плана и динамики статей расходов
Далее переходят к анализу состава и структуры издержекобращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов.
По анализируемому торговому предприятию издержки обращения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл. 4.8).
По одним статьям издержек обращения фирма «Солнышко» достигла относительного их снижения, по другим — допустила относительный перерасход. Так, по сравнению с планом произошел относительный рост расходов на оплату труда на 50 млн. р. [41377 х (+0,120) : 100]; расходов на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов — на 20 млн. р. [41377 х (+0,48) : 100]; амортизация основных средств и нематериальных активов — на 79 млн. р. [41377 х (+0,192) : 100]; затрат и отчислений на ремонт основных средств — на 1 млн. р. [41377 х (+0,003) : 100]; налогов, отчислений и сборов, включаемых в издержки обращения, — на 38 млн. р. [41377 х (+0,091): 100]; прочих нормируемых затрат, включаемых в издержки обращения, — на 1 млн. р. [41377 х (+0,003) : 100]; расходов по обеспечению условий труда персонала — на 23 млн. р. [41377 х (+0,056) : 100]; расходов по управлению и функционированию торговой организации — на 5 млн. р. [41377 х (+0,011). 100]; прочих расходов — на 7 млн. р. [41377 х (+0,018) : 100]. Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек составил 202 млн. p. (50 + 20 + 79 + 1 + 1 + 38 + 1+ 5 + 7), или 0,488 % к обороту (202 : 41377 х 100). В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей.
Далее переходят к анализу издержек обращения в разрезе экономических элементов. Для этого составляют табл. 4.9.
Основное место в торговых расходах занимают затраты на оплату труда персонала. Их доля в издержках обращения в отчетном году составила 43,5 % и по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно возросла на 0,6 и 0,5 %. Снизилась доля в издержках торгового предприятия материальных затрат и отчислений на социальные нужды.
Данные для анализа издержек в разрезе экономических элементов представлены в табл.4.9.
Для обобщения результатов анализа влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляется табл 4.10.
Перевыполнение плана товарооборота ТК «Солнышко» на 2,8 % привело к росту суммы издержек обращения на 105 млн.р. и к снижению их уровня на 0,104 % к обороту.
Результаты анализа влияния динамики товарооборота на издержки обращения розничного торгового предприятия обобщаются в табл.4.11.
Рост товарооборота ТК «Солнышко» в динамике привел к увеличению суммы издержек на 491 млн.р. и к снижению их уровня – на 0,5 % к обороту.
Для определения влияния изменения состава розничного товарооборота на издержки обращения предварительно составляется табл.4.12.
В товарообороте ТК «Солнышко» уменьшилась доля продажи товаров населению за наличный расчет , и соответственно возрос удельный вес реализации товаров в кредит, что привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,026 % к обороту, что составляет 11 млн.р. (41377х0,026/100).
Доведение отдельных товаров до покупателей требует различных затрат труда и средств. Так, более издержкоемкой является реализация хлеба, соли, картофеля, овощей и фруктов, чем гастрономических и кондитерских товаров. Значительно выше уровень издержек обращения при продажи галантереи, товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения, строительных материалов, чем одежды, обуви и ткани.
В связи с этим изменение структуры розничного товарооборота может привести к снижению или повышению уровня издержек обращения торгового предприятия. Влияние этого фактора на издержки обращения также измеряют приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если известны потоварные уровни расходов. При этом предварительно составляется табл.4.13.
В товарообороте фирмы «Солнышко» несколько увеличилась доля более издержкоемких товаров, и за счет этого общий уровень издержек обращения возрос на 0,037 5 к обороту, или на 15 млн.р.(41377х0,037/100).
4.5. Анализ влияния факторов на издержки обращения торгового предприятия ТК «Солнышко»
По фирме «Солнышко» пересчитанная плановая сумма по статье «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания» составила 184 млн. р. (41377 х 0,445 : 100). Аналогично пересчитывают на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов.
По анализируемому торговому предприятию «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)», по плану составили 149 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 107 млн. р. и условно-постоянные — 42 млн. р. Пересчитанные плановые издержки по статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)», составили 152 млн. р., [(107 х 102,8 : 100) + 42], или 0,367 % к обороту (152 : 41377 х 100). Аналогично пересчитывают плановые издержки обращения на фактический товарооборот по статье «Прочие расходы».
Для обобщения результатов анализа влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляют табл. 4.10.
Перевыполнение плана товарооборота ТК «Солнышко» на 2,8 % привело к росту суммы издержек обращения на 105 млн. р. и к снижению их уровня на 0,104 % к обороту.
«Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)» в прошлом году составили 173 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 125 млн. р. и условно-постоянные — 48 млн. р. В динамике розничный товарооборот ТК «Солнышко» возрос на 14,0 %: Следовательно, фактические прочие нормируемые расходы, пересчитанные на фактический товарооборот отчетного года, равны 191 млн. р. [(125 x 114,0 : 100)+ 48], или 0,462% к обороту (191 : 41377 х 100). «Прочие расходы» в прошлом году составили 131 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 71 млн. р. и условно-постоянные — 60 млн. р. Прочие расходы прошлого года, пересчитанные на фактический товарооборот отчетного года, составили 141 млн. р. [(71 х 114,0 : 100) + 60], или 0,341 % к обороту (141 : 41377 х 100).
Результаты анализа влияния динамики товарооборота на издержки обращения розничного торгового предприятия обобщают следующим образом (см. табл. 4.1).
Рост товарооборота ТК «Солнышко» в динамике привел к увеличению суммы издержек на 491 млн. р. и к снижению их уровня — на 0.500% к обороту.
В товарообороте ТК «Солнышко» уменьшилась доля продажи товаров населению за наличный расчёт, и соответственно возрос удельный вес реализации товаров в кредит, что привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,0026 % kобороту, что составляет 11 млн. р. (41377 х 0,026:100).
В товарообороте фирмы «Солнышко» несколько увеличилась доля более издержкоемких товаров, и за счет этого общий уровень издержек обращения возрос на 0,037 % к обороту, или на 15млн. р. (41377 х 0,037 : 100).
Влияние ускорения времени обращения товаров на расходы по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» покажем на следующем примере. В связи с ускорением товарооборачиваемости по сравнению с прошлым годом на 1,6 дня уменьшилась потребность в оборотных средствах по предприятию на 184 млн. р. [(41 377 : 360) х (—1,6)]. За пользование кредитом банк взимает с фирмы «Солнышко» 20 % годовых. Если торговое предприятие в формировании товарных запасов использует только кредиты банка, то замедление товарооборачиваемости привело к росту расходов по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» в размере 37 млн. р. (184 х 20 : 100), или на 0,089 % к обороту (37 41 377 х100).
По торговому предприятию фактический розничный товарооборот в действующих и сопоставимых ценах за отчетный год соответственно составил 41377 млн. р. и 37310 млн. р. Фактическая сумма издержек обращения, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за отчетный год равна 1676 млн. р. Определим уровень издержек, не зависящих от изменения розничных цен:
- к товарообороту в действующих ценах:
1676 : 41377 х 100 = 4,050 % к обороту;
- к товарообороту в сопоставимых ценах:
1676 : 37310 х100 = 4,492 % к обороту.
Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень издержек обращения торгового предприятия на 0,442 % к обороту (4,050 — 4,492), что составляет 183 млн. р. (41377 х 0,442 : 100).
Из общей фактической суммырасходов на аренду 356 млн. р. расходы на аренду основных средств составляют 327 млн. р., расходы на аренду не-материальных активов —29 млн. р. Фактические расходы по автомобильным перевозкам, связанные с доставкой товаров на торговое предприятие, за год равны 126 млн. р., другие транспортные расходы — 48 млн. р. (174 — 126). Пересчитаем фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки (в млн. р.):
- расходы на автомобильные перевозки:
126 : 1,09 = 116;
- расходы на аренду основных средств:
327 : 0,944 = 346.
Следовательно, повышение тарифов на автомобильные перевозки увеличило транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, на 10 млн. р. (126 - 116), что составляет 0,024 % к обороту (10 : 41377 х 100). Снижение ставок арендной платы привело к сокращению издержек обращения по статье «Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов» на 19 млн. р. (327 - 346) и по уровню — на 0,046 % к обороту (19 : 41377 х 100).
Обслуживающим ТК «Солнышко» учреждением банка с начала отчетного года снижены ставки процентов за кредитование товарных запасов (товарооборота) с 30 % годовых до 20 %. Расчеты показали, что за счет этого фактора издержки по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» уменьшились на 94 млн. р., или 0,227% к обороту (94 : 41377 х 100).
В фирме «Солнышко» производительность труда торговых работников по сравнению с планом возросла на 2 %, что высвободило 25 чел. [(1253 х 2) : (100,0 + 2)]. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника по плану составляет 1,832 млн. р. (2295 : 1253). Таким образом, повышение производительности труда торговых работников на 2 % уменьшило расходы по заработной плате на 46 млн. р. (1,832 х 25), или на 0,111% к обороту.