Анализ хозяйственной деятельности (стр. 2 из 3)
- стадией жизненного цикла изделия, на которой выявляются и измеряются резервы;
- результатными показателями, которые желает улучшить администрация субъекта хозяйствования;
- видом производственных ресурсов, по которому изыскиваются резервы более эффективного его использования и др.
Если в качестве объекта поиска резервов выбрана предпроизводственная стадия жизненного цикла изделия, наибольший эффект обеспечивает использование функционально-стоимостного анализа (ФСА). При совершенствовании изделий и разработке новой продукции ФСА используется для повышения качества изделий. В комплексе решается и задача снижения затрат на их производство и эксплуатацию. Если ставится задача поиска резервов снижения себестоимости изделий на производственной стадии их жизненного цикла, объем исследования с помощью ФСА ограничивается важнейшими изделиями, их элементами, технологией и организацией производства. На производственной стадии жизненного цикла изделия для поиска резервов снижения себестоимости могут быть использованы и другие методы, например сравнение. Сравнение позволяет измерить резервы путем сопоставления достигнутого уровня с потенциально возможным. Для расчета могут быть использованы формулы:
Рci = Сфi - Спi; Рc =
.где Рci, Рс - соответственно резерв снижения себестоимости за счет i-го вида ресурсов и общая сумма резерва снижения себестоимости;
Сфi, Спi- соответственно фактический и потенциальный уровни использования i-го вида производственных ресурсов.
При использовании метода сравнения для измерения резервов важнейшим методологическим принципом является выбор базы сравнения для определения потенциального уровня показателя. В качестве такой базы может быть принят паспортный уровень, базовый, достигнутый на передовых предприятиях, среднеотраслевой и др.
В некоторых литературных источниках по теории анализа хозяйственной деятельности в качестве базы сравнения при измерении резервов используются плановые данные прошлого периода. Такой подход недостаточно обоснован, так как плановые данные - это скорее прогнозные показатели, которые не всегда достигаются, поэтому исходить из них при расчете резервов неправильно.
Неверным также представляется использование для расчета резервов данных ретроспективного анализа уровня влияния отдельных факторов, полученного на базе фактических и плановых данных. В обоснование этого мнения можно привести тот факт, что изменение результатов по сравнению с планом за прошлый период нельзя экстраполировать на будущий период, так как резервы всегда нацелены на будущее (перспективу), где условия хозяйствования не останутся законсервированными на уровне прошлого. Это просто нереально. Кроме того, в подходе измерения резервов на базе сравнения фактических данных с планом четко прослеживается отождествление понятий "резервы" и "факторы". На наш взгляд, это методически неверный подход. Результаты ретроспективного факторного анализа могут быть использованы для определения направлений поиска резервов, но не для их измерения и оценки.
При определении потенциального уровня показателей, используемых в расчете резервов, необходимо основываться на данных не ретроспективного анализа, а конкретных организационно-технических мероприятий, внедрение которых позволит достичь этого уровня.
Методической базой оценки резервов снижения себестоимости может быть система прогрессивных отраслевых норм затрат труда (трудоемкость), расхода сырья, материалов, Топливно-энергетических ресурсов, уровня использования производственных мощностей и т.п.
Если в качестве объектов поиска резервов берутся результатные экономические показатели, определение направлений поиска резервов будет осуществляться в основном на производственной стадии жизненного цикла изделий. В этом случае для выбора показателей можно использовать принцип "ведущего звена", в качестве которого можно взять показатели конечного результата, например объем реализации, прибыль.
Подходы к последовательности поиска, сбалансированной оценке резервов могут различаться. Например, начать процесс поиска и оценки резервов можно с показателя прибыли. Первоначально ее необходимая величина может быть определена исходя из перспектив развития субъекта хозяйствования. Отталкиваясь от этой величины, определяют необходимый для ее обеспечения резерв роста объема реализации, увязав его с затратами. Для этой цели может быть использован метод анализа соотношения "издержки - объемы - прибыль".
Для расчета и оценки резервов роста показателей, характеризующих объем производства и реализации продукции, может использоваться сочетание способа сравнения и метода абсолютных разностей. С помощью способа сравнения рассчитывается отклонение фактически достигнутого уровня, участвующего в расчете качественного показателя, от потенциально возможного. Если известен потенциальный уровень другого (количественного) показателя формулы расчета резерва, его величина может быть рассчитана как произведение потенциального уровня количественного показателя и прироста качественного.
Так формула расчета резерва роста объема производства продукции за счет прироста рабочих мест и производительности труда рабочих может выглядеть следующим образом:
Ро = Рч + Рв = [(Чрп - Чрф) × Вп + (Вп - Вф) × Чрп],
где Ро, Рч, Рв - общий резерв роста объема продукции, резерв за счет прироста численности рабочих, резерв за счет роста средней выработки (производительности труда) рабочих;
Чрп, Чрф - потенциальная и фактическая средняя численность рабочих;
Вп, Вф - потенциальная и фактическая выработка на одного рабочего.
Задача
Приведены данные, охарактеризуйте среднегодовую численность торговых работников и расходы на оплату труда.
Таблица 7
| Показатели | Фактически за предыдущий период | Отчетный период | |
| план | фактически | ||
| Среднесписочная численность торговых работников, чел. | 744 | 750 | 740 |
| Расходы на оплату труда, тыс. руб. | 6930 | 6980 | 6995 |
На основании данных таблицы 7 требуется:
1. Определить среднегодовую заработную плату одного торгового работника (в руб.).
2. Методом цепных подстановок, способом разниц и интегральным методом измерить влияние на изменение расходов на оплату труда в отчетном периоде в сравнении с планом и предшествующим периодом следующих факторов:
а) изменения среднегодовой численности торговых работников;
б) изменения среднегодовой заработной платы.
3. Перечислить преимущества интегрального метода перед методом цепных подстановок и способом разниц.
4. Составить обобщающую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.
Решение:
| Показатели | Фактически за предыдущий период | Отчетный период | Отклонение | ||
| план | фактически | от плана | от прошлого года | ||
| Среднесписочная численность торговых работников, чел. | 744 | 750 | 740 | -10 | -4 |
| Расходы на оплату труда, тыс. руб. | 6930 | 6980 | 6995 | +15 | +65 |
| Среднегодовая заработная плата одного торгового работника, тыс. руб. | 9,315 | 9,307 | 9,453 | +0,146 | +0,138 |
1. Способ абсолютных разниц.
Способ абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе и мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.
Мы имеем мультипликативную факторную модель вида:
ФЗП = ЧР × ЗПср,
где ФЗП - расходы на оплату труда, тыс. руб.;
ЧР - среднесписочная численность торговых работников, чел.;
ЗПср - среднегодовая заработная плата одного торгового работника, тыс. руб.
Имеются фактические значения по каждому показателю за предыдущий и отчетный периоды, а также их абсолютные отклонения:
∆ЧР = ЧРф - ЧРпл.,
где ЧРф - фактическая среднесписочная численность торговых работников; ЧРпл - среднесписочная численность торговых работников по плану.
∆ЧР = 740 - 750 = -10 чел.
∆ЗПср = ЗПср ф - ЗПср пл.,
где ЗПср ф. - фактическая среднегодовая заработная плата одного торгового работника; ЗПср пл - среднегодовая заработная плата одного торгового работника по плану.
∆ЗПср = 9,453 - 9,307 = +0,146 тыс. руб.
Определим изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:
∆ФЗПЧР = ∆ЧР × ЗПср пл.
∆ФЗПЧР = (-10) × 9,307 = -93 тыс. руб.
∆ФЗПЗПср = ЧРф × ∆ЗПср
∆ФЗПЗПср = 740 × 0,146 = +108 тыс. руб.
Всего:+15 тыс. руб.
Как видно из приведенной схемы, расчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей. Результат расчетов свидетельствует о том, что алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равна общему его приросту. Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.