Кризовий стан економіки України, громіздка матеріально-технічна база ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” і недостатність власних обігових коштів призвели до того, що підприємство за порівняно короткий термін (із 2002 до 2007 року) опинилося у важкому фінансовому стані.
До основних напрямів фінансової стабілізації ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” належить зменшення витратомісткості обігу. Оптимізація витрат, зведення їх до економічно виправданого мінімуму сприяє зростанню рентабельності, підвищує фінансову стійкість. Тому ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” необхідно налагодити економічно обґрунтоване планування витрат, збалансувати витрати з прогнозованими доходами із таким розрахунком, щоб підприємство отримувало прибуток. Одночасно слід налагодити постійний контроль за дотриманням кошторису витрат, шукати шляхи можливого зниження рівня витрат.
Господарська діяльність підприємства нерозривно зв'язана з його фінансовою діяльністю. Підприємство фінансується за рахунок коштів держави та планує всі напрямки своїх витрат відповідно до виробничих планів, розпоряджається наявними фінансовими ресурсами.
Таблиця 2.1 Аналіз активу та пасиву балансу на 01.01.2010 року
| Абсолютні величини, тис грн | Питома вага, % | Зміни (+; -) | ||||||
| на початок року | на кінець року | на початок року | на кінець року | в абсолютних величинах | в питомій вазі | в % до початку року | в % змін підсумку балансу | |
| АКТИВ | ||||||||
| 1. Необоротні активи | 43201 | 39666 | 90,07 | 87,92 | -3535 | -2,15 | 91,8 | 124,0 |
| 2. Оборотні активи | 4754 | 5256 | 9,91 | 11,65 | 502 | 1,74 | 110,6 | -17,6 |
| 3. Витрати майбутніх періодів | 10 | 193 | 0,02 | 0,43 | 183 | 0,41 | 1930,0 | -6,4 |
| 4. Баланс | 47965 | 45115 | 100 | 100 | -2850 | 0 | 94,1 | 100,0 |
| ПАСИВ | ||||||||
| 1. Власний капітал | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| 3. Довгострокові зобов’язання | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| 4. Поточні зобов’язання | 47965 | 45115 | 100,0 | 100,0 | -2850 | 0 | 94,1 | 100,0 |
| Баланс | 47965 | 45115 | 100 | 100 | -2850 | 0 | 94,1 | 100 |
Як бачимо з таблиці 2.1, ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” не має власного капіталу, що пов’язано зі специфікою його діяльності. ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” є державним підприємством і кошти отримує з державного бюджету.
За аналізує мий період спостерігається зменшення валюти балансу на 2850 тис. грн. Це, насамперед, пов’язано зі зниженням вартості основних засобів, оскільки вони займають найбільшу питому вагу в активі підприємства – майже 90 %. Позитивним є зменшення поточних зобов’язань.
Таблиця 2.2
Елементи операційних витрат ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”
| Найменування показника | Код рядку | Періоди | Відхилення | Динаміка | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | ||||
| Матеріальні затрати | 230 | 1460 | 3846 | 4696 | + 3236 | 321,6 |
| Витрати на оплату труда | 240 | 6169 | 8695 | 9980 | + 3811 | 161,8 |
| Відрахування на соціальні заходи | 250 | 1804 | 2557 | 3105 | + 1301 | 172,1 |
| Амортизація | 260 | 3910 | 5303 | 6695 | + 2785 | 171,2 |
| Інші операційні витрати | 270 | 12822 | 13884 | 13483 | + 661 | 105,2 |
| Разом | 280 | 26165 | 34285 | 37959 | + 11794 | 145,1 |
За аналізуємий період спостерігаємо зростання витрат по всіх статтях. Але це є негативним, оскільки обсяги виконуваних робіт залишилися на рівні попереднього року. Тобто, сталося зростання собівартості робіт.
2.2 Аналіз динаміки виконання плану за показниками собівартості послуг
Одним з найважливіших розділів плану роботи підприємства є складений за економічними елементами кошторис витрат. Цей кошторис і звітні дані про витрати дають змогу оцінити динаміку структури витрат, зміну матеріалоємності і трудомісткості послуг порівняно із запланованими показниками і за часом; вони також служать базою для аналізу оборотності фінансових ресурсів, вкладених у сировину, матеріали, інші оборотні активи, ефективності організації процесу матеріально-технічного забезпечення підприємства.
У табл. 2.3 наведені дані про фактичні і планові витрати за звітній рік за елементами витрат (тис. грн.).
Таблиця 2.3
Витрати ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”
| Елемент витрат | За планом | Фактично | Відхилення | |||
| сума, тис. грн. | питома вага, % | сума, тис. грн. | питома вага, % | в сумі, тис. грн | в питомій вазі, % | |
| Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості відходів, що повертаються) | 10286 | 48,5 | 10581,7 | 53 | + 295,7 | + 4,5 |
| Амортизація основних засобів і нематеріальних активів | 2155,4 | 10,2 | 1887 | 9,5 | -268,4 | -0,7 |
| Витрати на оплату праці | 5201,4 | 24,5 | 4652,8 | 23,3 | -548,6 | -1,2 |
| Відрахування на соціальні заходи | 2470,7 | 11,6 | 2210,1 | 11,1 | -260,6 | -0,5 |
| Інші витрати | 1112,5 | 5,2 | 630,5 | 3,1 | -482 | -2,1 |
| Виробнича собівартість товарної продукції | 21226 | 100 | 20062,3 | 100 | -1263,9 | - |
Аналіз показників цієї таблиці дає підставу для таких висновків:
- по-перше, скорочення витрат проти планових показників на 6,0 % (на суму 1243,7 грн.) при зменшенні обсягу наданих послуг у вартісному вираженні на 12,6 % свідчить про відносне зростання витрат, що і знаходить відображення у показнику витрат на одну гривню наданих послуг;
- по-друге, структура витрат порівняно з плановими показниками суттєво зрушилася у бік зростання питомої ваги матеріальних витрат, тобто матеріалоємності за незначного зменшення питомої ваги витрат, пов'язаних з оплатою праці, і всіх інших витрат. При цьому слід мати на увазі, що характер змін питомої ваги витрат у бік зменшення далеко не завжди свідчить про певні позитивні процеси в економіці підприємства. Так, на підприємстві, що аналізується, досить суттєве зниження питомої ваги амортизаційних відрахувань на повне відтворення основних засобів стало результатом значного невиконання планів введення в дію основних засобів і графіків проведення робіт з їх модернізації та реконструкції.
Для аналізу характеру змін у сумі витрат за позицією “інші витрати” у табл. 2.4 наводиться розшифровка складу цих витрат за звітний рік (тис. грн.).
Таблиця 2.4
Витрати по статті “Інші витрати” ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”
| Вид витрат | Сума витрат тис. грн | Відхилення, тис. грн | |
| за планом | фактично | ||
| На відрядження | 53,7 | 73,3 | + 19,6 |
| Проценти за кредити | 703,6 | 518,8 | - 184,8 |
| Оплата послуг сторонніх організацій | 220,0 | 25,2 | - 194,8 |
| Місцеві податки за рахунок собівартості | 12, 6 | 9,2 | - 3,4 |
| Вивізне (експортне) мито | 95,0 | - 95,0 | |
| Інші витрати | 27,6 | 4,0 | - 23,6 |
| Разом | 1112,5 | 630,5 | - 482,0 |
Аналіз наведених видів витрат показує, що за всіма з них (за винятком витрат на відрядження) фактично витрачено коштів набагато менше, ніж планувалося.
2.3 Аналіз собівартості за калькуляційними статями витрат
Важливим аспектом оцінки результатів роботи підприємства, спрямованої на мінімізацію витрат, є аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат. Саме такий аналіз дає змогу визначити конкретні напрямки подальшого пошуку резервів зниження собівартості продукції та виконаних робіт або виконаних послуг.
Таблиця 2.5
Структура калькуляційних статей собівартості ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”.
| Стаття витрат | Планова собівартість планового обсягу послуг | Фактично випущена товарна продукція | Економія(-), / Перевитрати(+) | |||||||
| За планавою собівартістю | За фактичною собівартістю | сума | % до підсумку | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||
| Сировина і матеріали | 4525,6 | 4285,9 | 4576,5 | +290,6 | +1,48 | |||||
| Послуги сторонніх організацій виробничого характеру, паливо та енергія на технологічні цілі | 4241,0 | 3824,9 | 3870,0 | +45,1 | +0,23 | |||||
| Разом прямих матеріальних витрат | 8766,6 | 8110,8 | 8446,5 | +335,7 | +1,71 | |||||
| Основна заробітна плата основних виробничих робітників | 2603,9 | 2071,4 | 2144,8 | +73,7 | 0,38 | |||||
| Додаткова заробітна плата основних виробничих робітників | 650,0 | 567,0 | 712,2 | +145,2 | 0,74 | |||||
| Відрахування на соціальні заходи, пов`язані з виплатою заробітної плати основним виробничим робітникам | 1545,7 | 1253,2 | 1357,1 | +103,9 | 0,53 | |||||
| Разом прямої заробітної плати основних виробничих робітників з відрахуванням | 4799,6 | 3891,6 | 4214,1 | +322,8 | +1,64 | |||||
| Витрати на утримання й експлуатацію устаткування | 2589,2 | 2400,5 | 2614,9 | +114,4 | +0,58 | |||||
| Загальновиробничі витрати | 2810,6 | 2810,6 | 2686,5 | -124,1 | -0,63 | |||||
| Загальногосподарські витрати | 2130,0 | 2130,0 | 1725,7 | -406,3 | -2,07 | |||||
| Разом витрати на обслуговування виробництва та управління | 7529,3 | 7441,1 | 7025,1 | -416,0 | -2,12 | |||||
| Розїздний характер робіт | - | - | 230,4 | +230,4 | +1,17 | |||||
| Інші виробничі витрати | 130,0 | 48,5 | 46,2 | -2,3 | -0,01 | |||||
| Виробнича собівартість послуг | 21226,0 | 19492,0 | 20062,3 | +470,3 | +2,40 | |||||
| Позавиробничі витрати | 146,0 | 136,0 | 142,7 | +6,7 | +0,03 | |||||
| Повна собівартість послуг | 21372,0 | 19628,0 | 20105,0 | +477,0 | +2,43 | |||||
У графі 3 цієї таблиці, складеної за даними ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” за звітний рік, планові величини витрат за всіма статтями перераховані на фактичний обсяг послуг: за прямими матеріальними і трудовими витратами - згідно з плановими калькуляціями на конкретні види робіт; за комплексними статтями витрат на обслуговування виробництва і управління - згідно з порядком, описаним далі; за іншими витратами - шляхом коригування планової суми витрат на процент виконання плану з фізичного (без урахування зміни цін) обсягу виконаних робіт, який у звітному році на цьому підприємстві становив 93,2 %. Такий прийом дає змогу аналізувати відхилення фактичних витрат з будь-якої із статей на зіставній базі.