Смекни!
smekni.com

Государственное регулирование малого предпринимательства (стр. 2 из 5)

2. Статистика налогообложения малого предпринимательства.

За основу при подготовке гл.26.2 «Упрощенная сис­тема налогообложения» был взят Федеральный Закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предприни­мательства». Сохранилась добровольность перехода. В то же время отсутствие в названии гл.26.2.НК РФ указа­ния на субъекты малого предпринимательства объяс­няется тем, что контингент вероятных плательщиков уже не совсем подходит под понятие субъектов малого бизнеса. Если раньше под действие упрощенной системы статистики налогообложения попадал весь­ма ограниченный контингент плательщиков (числен­ность работников по всем договорам гражданско-пра­вового характера не должна была превышать 15 чел., а совокупный доход на момент подачи заявления 100000 МРОТ), то теперь эта численность ограничивается 100 чел. и выручкой от реализации 9-ти месяцев того года, когда подано заявление - 11 млн. руб. Появились и но­вые ограничения. Не могут использовать преимущества новой системы те организации, в которых доля учас­тия других организаций составляет более 25% или если стоимость амортизируемого имущества претендента превышает 100 млн. руб. Таким образом, очевидно, что значительная часть плательщиков налога на прибыль являются потенциальными плательщиками нового на­лога.

Если ранее объектами статистики налогообложения устанав­ливались совокупный доход или валовая выручка, то теперь — доходы или доходы, уменьшенные на вели­чину расходов. Порядок определения доходов и расхо­дов максимально адаптирован к условиям гл.25 НК РФ, а потому вычитаемые расходы значительно шире трак­туются, чем было раньше. В частности при действую­щей системе перечень затрат существенно скромнее, поскольку нет таких затрат как оплата труда и аморти­зация, что делает, с одной стороны, невыгодным при­менение упрощенной системы для зарплатоемких и фондоемких производств, а с другой стороны увеличи­вает налоговую базу на довольно значительные суммы. Кроме того, новые правила снижения налогооблагае­мой базы за счет списания расходов на приобретение

основных средств, расходов на обязательное страхо­вание и некоторых других расходов не может не сказаться на снижении налогового бремени отдельного плательщика.

Налицо существенное снижение ставки налога: вме­сто действующих 10% с выручки или 30% с чистого дохода соответствен но 6 или 15%.

Еще одним важным фактором снижения поступлений налога вследствие введения соответствующего раздела Налогового кодекса является система переносов убытков на финансовый результат будущих периодов, которая формируется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Вероятность получения такого убытка увеличивается предоставленной возможностью крайне льготного спи­сания расходов на приобретение основных средств, где в немалой степени задействован механизм ускоренной, амортизации.

Доходы и расходы налогоплательщика в основ­ном определяются кассовым методом, что также является фактором, противодействующим росту поступлений.

Таким образом очевидно, что в отличие от ново­введений, связанных с налогом на прибыль, где при­сутствовали факторы, способствующие и увеличению и снижению налоговой базы, упрощенная система статистики налогообложения обладает набором характеристик, который позволяет предположить резкое снижение налоговой базы не только тех плательщиков, которые ранее платили налоги в общеустановленном порядке, но и тех плательщиков, которые платили единый на­лог при упрощенной системе учета и отчетности. Ко­нечно, общая сумма налога должна резко увеличить­ся, но это произойдет не из-за увеличения платежей по отдельным плательщикам, а из-за резкого увеличе­ния количества этих плательщиков. Такое положение не сможет не сказаться на поступлениях налога на при­быль, а также и налога на добавленную стоимость и налога на имущество в сторону снижения.

Предположить, что контингент плательщиков уве­личится за счет выхода предпринимателей из «тени» крайне наивно, поскольку рассматриваемый механизм ранее применялся и уже был значительно более при­влекательным, чем обычный, что предопределяло до­статочно высокий рост поступлений, особенно за счет перехода на этот метод предпринимателей - физичес­ких лиц, но не за счет новых плательщиков.

[4]Общий вывод по введению в Налоговый кодекс гл.26.2 «Упрощенная система статистики налогообложения» сле­дующий: предприниматели получают все преимуще­ства, предусмотренные в гл. 25 НК РФ для расчета базы по налогу на прибыль, в виде налоговых вычетов и пе­реноса убытков на будущее, а также дополнительные преимущества в виде крайне низкой ставки налога и определения доходов и расходов кассовым методом, что снизит поступления от тех плательщиков, кото­рые ранее подпадали под действие этой системы и тех плательщиков, которые перейдут на нее, имея чис­ленность работников от 15 до 100 чел, компенсацией выпадающих доходов может быть только потенциаль­ное увеличение числа плательщиков за счет нелегаль­ного ранее бизнеса, что крайне сомнительно.

Введение гл. 26.3 «Система статистики налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» наоборот значительно сузило кон­тингент вероятных плательщиков по сравнению с дей­ствующим законодательством. Основными плательщи­ками становятся: предприятия бытового обслуживания, розничной торговли и общественного питания, авто­транспортных услуг и ремонта автотранспорта, а так­же оказание ветеренарных услуг. Такое нововведение вполне логично, поскольку ранее в числе плательщи­ков ЕНВД, основная идея которого связывалась с ох­ватом налогообложением микробизнеса, оказывались достаточно крупные предприниматели. Кроме строи­тельного бизнеса, под общие налоговые законы или, если позволят критерии оценки, под действие упро­щенной системы, попадают аудиторские и консульта­ционные услуги, гостиницы, сборщики металлолома и некоторые другие виды деятельности, которые лег­ко поддаются контролю со стороны налоговых орга­нов и без специальных условий статистики налогообложения.

Увеличения количества плательщиков можно ожи­дать в связи с изменением обусловленных параметров деятельности предпринимателей. Отменены практичес­ки все ограничения. Если раньше предприятия розничной торговли попадали под действие закона о ЕНВД только при численности работников не более 30 чел., а предприятия общественного питания — 50 чел., то теперь численность не ограничивается, но правда тор­говый зал не должен превышать 70 м2, автотранспорт­ные услуги могут оказываться при любой численности сотрудников, но не более, чем двадцатью автомоби­лями. Для других видов деятельности никаких дополни­тельных условий не существует.

Вмененный доход, как и прежде, определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика. Однако ранее этот потенциальный доход выглядел как потенциально возможный валовый доход без потенциально необходимых затрат. Расчет этого показателя опирался на субъективные расчеты и редко отражал реальную действительность, что приводило к большим перекосам в определении налога по одним и тем же видам деятельности в разных регионах. Теперь вменен­ный доход определяется как потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности факто­ров, влияющих на его получение.

Попытка устранения возможных перекосов регио­нальных законодательств, имевших место при введе­нии ЕНВД в прошлом, состоит в том, что в Налого­вом кодексе установлены обязательные параметры, необходимые для расчета налога — физические пока­затели и базовая доходность в месяц, а также 2 коэф­фициента: К, зависящий от кадастровой стоимости зем­ли и КЗ, являющийся индексом — дефлятором, соот­ветствующим изменению индекса цен.

На откуп органам власти субъектов федерации ос­тавлен один, регулирующий сумму налога коэффици­ент — К2, учитывающий совокупность прочих особен­ностей предпринимательской деятельности. Важно, что законодательство ограничивает возможности исполь­зования коэффициента К2 пределами от 0,1 до 1.

[5]Первый вывод, который напрашивается при срав­нении двух документов, регламентирующих введение ЕНВД, это значительное снижение налогового бре­мени соответствующих плательщиков в условиях, пред­ложенных в Налоговом кодексе. Так, в действующих условиях базовая доходность на одно оборудованное рабочее место бытового обслуживания, где, как пра­вило, работает 1 человек составляет 18000 руб., в На­логовом кодексе на 1 работника базовая доходность составляет 5000 руб., а по ремонту автотранспортных средств 8000 руб. Резко снизились показатели базовой доходности для торговли: с 36000 руб. м2 до 1200 руб. м2, а при отсутствии торгового зала до 6000 руб. за торговое место и для общественного питания с 6000 до 700 руб. за кв. метр обслуживаемого зала.

Невозможно не удивиться метаморфозе, произошед­шей с налогообложением торговли горюче-смазочны­ми материалами. Возможность применения ЕНВД для этой отрасли долго дискутировалась, но была решена положительно. При этом была установлена достаточ­но высокая базовая доходность с одного раздаточного пистолета — 36000 руб. Учитывая безусловно высокую доходность этой отрасли торговли такая ставка вполне оправдана. Правительственный проект Налогового ко­декса предполагал снижение ставки до 10000 руб. В ре­зультате введения Налогового кодекса торговля го­рюче-смазочными материалами отдельно не выделе­на, как самостоятельная отрасль торговли, а значит этот вид деятельности является одним из составля­ющих в разделе «розничная торговля» с общими для этого вида деятельности условиями статистики налогообложения, что явно пролоббировано, учитывая особеннос­ти отрасли и резко расширяющийся контингент пла­тельщиков.