Организация, имеющая долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получает часть прибыли, пропорциональную ее доле в уставном капитале общества.
Пример: Организацией получена прибыль по итогам отчетного периода в сумме 150000руб., в том числе дивиденды – 30000 руб.
Д 76 – К 91-1 – 30000 руб. – начислены дивиденды на основании решения общего собрания акционеров (за минусом уплаченного налога) ;
Д 51 – К 76 – получены дивиденды.
Налогооблагаемая прибыль за отчетный период составит 120000 руб. (150000 руб. – 30000 руб.).
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)
Совместная деятельность организаций регламентируется ГК РФ. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств ( кроме иностранной валюты), продукции, товаров определяется в соответствии с условиями договора продажи ( с учетом суммовых разниц и др.).
При переходе на новый План счетов следует обратить внимание на изменившийся порядок выбытия основных средств. Основным изменением является то, что при выбытии объектов основных средств на счете 01 “Основные средства” может открываться субсчет “Выбытие основных средств”.
Продажа основных средств в соответствии с новым Планом счетов отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Д 76 – К 91-1 – отражена выручка от продажи объектов основных средств;
Д 91-1 – К 68 – начислен НДС;
Д 02 – К 01 – списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;
Д 91-2 – К 01 – списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Д 51 – К 76 – получена выручка за проданный объем основных средств[9];
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид операционных доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.
Если до введения части второй Налогового кодекса проценты по займам включались в налоговую базу при исчислении НДС, то с 1 января 2001г. согласно подп. 15 п.3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме является операцией, не подлежащей налогообложению НДС.
Пример. Организация предоставила другой организации заем в размере 100000руб. под 20 процентов годовых на срок 6 мес. Условиями договора предусмотрена ежемесячная выплата процентов за пользование займом.
С бухгалтерском учете ежемесячно, независимо от фактической выплаты процентов, следует делать бухгалтерскую запись:
Д 76 – К 91-1 – 1667 руб.
Если договором была предусмотрена единовременная выплата процентов по истечении срока пользования займом, указанная запись в бухгалтерском учете производится единовременно – в срок, установленный в договоре.
Внереализационные доходы.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Пример: В связи с нарушением условий договора поставки детских товаров (ставка НДС – 10%) организация – поставщик обратилась в арбитражный суд с иском о применении к организации – покупателю штрафных санкций на сумму 17000 руб. Судом в марте 2002г. вынесено решение о применении штрафных санкций в сумме 17000 руб. к организации – покупателю. Фактически денежные средства получены в апреле 2002г. В бухгалтерском учете в марте 2002г.
Д 76 – К 91-1 – 17000 руб. – начислены причитающиеся штрафные санкции на основании решения суда;
Д 91-2 – К 68 – 1545 руб. – начислен НДС по ставке 9,09%.
В апреле 2002г.:
Д 51 – К 76 – получены штрафные санкции[10].
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Пример: Оргнинизация получила безвозмездно автомобиль, бывший в эксплуатации. Рыночная цена автомобиля на основании производственной оценки составила 50000 руб. Балансовая (остаточная) стоимость автомобиля у организации, передавшей автомобиль, составляет 64000 руб. Исходя из срока полезного использования автомобиля и с учетом срока фактической эксплуатации у прежнего собственника норма амортизации установлена в размере 25 %. Организация ведет учет в соответствии с новым Планом счетов.
Д 08 – К 98-2 – 50000 руб. – безвозмездно получен автомобиль;
Д 01 – К 08 – 50000 руб. – автомобиль принят к учету в качестве объекта основных средств;
Д 20 (26, 44 и др.) – К 02 – 1042 руб. – ежемесячно начисляется амортизация;
Д 98-2 – К 91-1 – 1042 руб. – признание внереализационного дохода в размере начисленной амортизации.
При расчете налогооблагаемой прибыли за период, в котором получен автомобиль, бухгалтерская прибыль должна быть увеличена на 64000 руб.
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Пример: Организация – продавец нарушила договор поставки отказалась от выполнения установленных обязательств по поставке 5000 единиц товара по цене 1000 руб. за единицу. Организация покупатель вследствие нарушения обязательств вынуждена была закупить аналогичный товар у другой организации по цене 1300 руб. за единицу.
В соответствии со ст. 524 ГК РФ и условиями договора поставки организация – покупатель предъявила организации – продавцу требование о возмещении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке, т.е. на сумму 1500000 руб. ((1300руб. – 1000 руб.) *5000).
Д 76 – К 91-1 – 1500000 руб.
Д 51 – К 76 – 1500000 руб.
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Пример: Организация в мае 2002г. обнаружила, что в 2001 г. неправомерно на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость) списаны амортизационные отчисления в сумме 10000 руб. по технологической линии, которая в период с августа по декабрь 2001г. была по решению руководителя организации на консервации:
В мае 2002г.:
Д 02 – К 91-1 – 10000 руб. – отражена сумма излишне начисленной амортизации.
Одновременно организации следует представить в налоговый орган уточненный расчет (налоговую декларацию) по налогу от фактической прибыли за 2001год, перечислить доначисленную сумму налога на прибыль и причитающиеся пени[11].
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Пример: Организация в феврале 1999 г. приобрела материалы и списала в производство на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС – 2000 руб. Оплата оприходованных организацией материалов не произведена и расчетные документы по данным материалам у организации отсутствуют.
В феврале 1999 г.
Д 10 – К 60 – 10000 руб. – оприходованы материалы;
Д 19 – К 60 – 2000 руб. – выделен НДС, подлежащий уплате поставщику;
Д 20 – К 10 – 10000 руб. – списаны материалы в производство.
Поскольку материалы не оплачены у организации не было права предъявлять НДС в сумме 2000 руб. к возмещению.
В феврале 2002г.
Д 60 – К 91-1 – 12000 руб. – в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность признана внереализационным доходом;
Д 91-2 – К 19 – 2000 руб. – списан НДС, подлежащий уплате поставщику (не принимается для целей налогообложения).
- курсовые разницы;
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
- сумма дооценки активов;
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может на чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки относится на увеличение добавочного капитала (Д 01 – К 83). Поскольку при принятии решения по переоценке по какой-либо группе однородных объектов основных средств они в последующем должны переоцениваться регулярно, поэтому сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве внереализационных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.