Пошерстник Н.В. и Мейксиным М.С. была предложена схема для определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию. Она представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Первоначальная стоимость основных средств
«Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации…
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств»[6]
Основные средства в процессе использования изнашиваются, их первоначальная стоимость уменьшается. «Денежное выражение потери объектами своих физических и технолого-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств»[7]
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных объектов. И, поэтому, как пишет Бабаев Ю.А: «для устранения отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость» Под восстановительной стоимостью, понимается стоимость воспроизводства основных средств. А под переоценкой – дооценка или уценка числящихся на балансе у организации объектов, относительно рыночных цен на аналогичные средства.
«Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам»[8] Но при этом необходимо учесть, что после принятия решения о переоценке в последующем ее нужно будет проводить регулярно, «что бы стоимость средств существенно не отличалась от текущей (восстановительной стоимости)»[9]
Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается (проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, при этом в учете оформляется записьна стоимость дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Если сумма дооценки равна сумме уценки, то в этом случае сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве внереализационного дохода:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
«Если в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом следует иметь в виду, что если в предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств подвергался дооценке и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то в этом случае сумма произведенной уценки такого объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации. А если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму его дооценки, ранее зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, то в этом случае разница относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода»[10]
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Результаты переоценки, подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе, и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
1.2. Порядок начисления амортизации основных средств
Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.
Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. «Различают два вида износа - физический и моральный. Физический износ характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня»[11]
Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.
В соответствии с гл.25 ст.256 пунктом 1 Налогового кодекса РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (ели иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения доход сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
«К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
По основным средствам бюджетных организаций; основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации или приобретенным за счет средств целевого бюджетного финансирования; основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев, объектов внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется»[12]
В настоящее время, амортизируемое имущество разделяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования, как мы уже упоминали в первом пункте первого раздела, является период, который «определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию»[13] в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход.
Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов начисления амортизационных начислений:
· линейным методом;
· нелинейным методом. К нелинейным методам относятся: