Х1 - валовая прибыль(убыток);
Х2 - прочие операционные доходы;
Х3 – административные расходы;
Х4 - расходы на сбыт;
Х5 – прочие операционные расходы.
У0= Х10+Х20-Х30-Х40-Х50=176,3 тыс.грн.
У/Х1=Х1’+Х20-Х30-Х40-Х50=534,0+1792,2-813,6-468,5-1365,1=-321тыс.грн
ΔУ/Х1= У/Х1-У0= -321 - 176,3= -497,3 тыс.грн.
В результате изменения одного параметра, т.е. снижение валовой прибыли(убытка) на 48,2% (497,3 тыс.грн), прибыль от операционной деятельности снизилась на 497,3 тыс.грн.
У/Х2=Х1’+Х2’-Х30-Х40-Х50=534,0+1844,0-813,6-468,5-1365,1=-269,2тыс.грн
ΔУ/Х2=У/Х2 - У/Х1=-269,2-(-321,0)=51,8 тыс.грн.
В результате изменения прочих операционных доходов, а именно увеличение на 51,8 тыс.грн., прибыль от операционной деятельности увеличилась на 51,8 тыс.грн.
У/Х3=Х1’+Х2’-Х3’-Х40-Х50= 534,0+1844,0-932,4-468,5-1365,1=-388,0 тыс.грн.
ΔУ/Х3=У/Х3 - У/Х2= -388,0-(-269,2)=-118,8 тыс.грн.
В результате увеличения административных расходов на 118,8 тыс.грн произошло снижение прибыли от операционной деятельности на ту же сумму, т.е. на 118,8 тыс.грн.
У/Х4= Х1’+Х2’-X3’-X4’-X50=534,0+1844,0-932,4-613,2-1365,1=-532,7 тыс.грн.
ΔУ/Х4=У/Х4-У/Х3= -532,7-(-388,0)=-144,7 тыс.грн.
Увеличение затрат на сбыт продукции на 144,7 тыс.грн повлияло на снижение прибыли(убытка) от операционной деятельности на 144,7 тыс.грн.
У/Х5= Х1’+X2’-X3’-X4’-X5’= 534,0+1844,0-932,4-613,2-585=247,4 тыс.грн
ΔУ/Х5= У/Х5-У/Х4= 247,4-(-532,7)= 780,1 тыс.грн.
В результате снижения прочих операционных расходов на 780,1 тыс.грн, прибыль от операционной деятельности увеличилась на 780,1 тыс.грн.
ΔУ=ΔУ/Х1+ΔУ/Х2+ΔУ/Х3+ΔУ/Х4+ΔУ/Х5=-497,3+51,8+(-118,8)+ +(-144,7)+780,1= 71,1 тыс.грн.
Используя балансовый метод, имеем, что прибыль от операционной деятельности в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 40,3 %, т.е. на 71,1 тыс.грн. за счет снижения прочих операционных расходов.
Таблица 2.3
Статистический анализ прибыли от обычной деятельности(до налогообложения) ОАО «Пневматика» тыс.грн.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | Отклонения +/- | |
| Сумма, тыс.грн | Сумма, тыс.грн | Сумма, тыс.грн | Тпр.,% | |
| 1.Прибыль(убыток)от операционной деятельности | 176,3 | 247,4 | 71,1 | +40,3 |
| 2.Прочие финансовые доходы | 4,2 | 5,2 | 1,0 | +23,8 |
| 3.Прочие доходы | 135,9 | 82,8 | -53,1 | -39,1 |
| 4.Финансовые расходы | (124,5) | (59,2) | -65,3 | -52,4 |
| 5.Прочие расходы | (67,4) | (84,4) | 17,0 | +25,2 |
| 6.Прибыль(убыток)от обычной деятельности | 124,5 | 191,8 | 67,3 | +54,1 |
Прибыль(убыток) от обычной деятельности (до налогообложения) рассчитывается по формуле:
Поб.д.= Поп +Ду.к.+Пд.- ФЗ - Зу.к.- Пз (2.6)
Где, Поб.д.- прибыль(убыток) от обычной деятельности до налогообложения;
Ду.к.- доход от участия в капитале;
Пд- прочие финансовые доходы;
ФЗ- Финансовые затраты;
Зу.к.- затраты от участия в капитале;
Пз- прочие затраты.
Поб.д.2007г.= 176,3+4,2+135,9-124,5-67,4=124,5 тыс.грн
Поб.д.2008г.=247,4+5,2+82,8-59,2-84,4=191,8 тыс.грн.
Согласно рассчитанной таблице видно, что прибыль(убыток) от обычной деятельности до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 67,3 тыс грн. или на 54,1% и составила 191,8 тыс.грн.
Значительное влияние на изменение прибыли от обычной деятельности до налогообложения, в сторону увеличения, оказало снижения финансовых издержек в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 65,3 тыс.грн или на 65,3%.
Также можно наблюдать и значительное снижение прочих доходов, которые в 2008 г. составили 82,8 тыс.грн, по сравнению с 2007 г. Они снизились на 51,3 тыс.грн. или на 39,1%
Таблица 2.4.
Статистический анализ финансовых результатов от обычной деятельности тыс.грн.
| Показатели | 2007г | 2008г. | Отклонения +/- | |
| Сумма, тыс.грн | Сумма, тыс.грн | Сумма, тыс.грн | Тпр.,% | |
| 1.Прибыль(убыток)от обычной деятельности | 124,5 | 191,8 | 67,3 | +54,1 |
| 2.Налог на прибыль от обычной деятельности | - | 64,4 | 64,4 | - |
| 3. Прибыль(убыток)от обычной деятельности | 124,5 | 127,4 | 2,9 | +2,3 |
Прибыль (убыток) от обычной деятельности учитывается по формуле:
Поб.= Поб.д.- Нп. (2.7)
Где, Поб- прибыль(убыток) от обычной деятельности;
Нп- налог на прибыль от обычной деятельности.
Поб.2007г.=124,5-0=124,5 тыс грн.
Поб.2008г.=191,8-64,4=127,4 тыс.грн.
Проанализировав таблицу 2.4. можно сделать вывод о том, прибыль(убыток) от обычной деятельности увеличилась в 2008г. по сравнению с 2007г. на 2,9 тыс.грн. или на 2,3% и составила 127,4 тыс.грн. С появлением в 2008 году налога на прибыль от обычной деятельности, который составил 64,4 тыс.грн. произошло снижение прибыли от обычной деятельности на ту же сумму, т.е. на 64,4 тыс.грн.(191,8-127,4)
Таблица 2.5
Статистический анализ чистой прибыли (убытка) ОАО «Пневматика»
| Показатели | 2007г. | 2008г. | Отклонения +/- | |
| Сумма, тыс.грн | Сумма, тыс.грн | Сумма, тыс.грн | Тпр.,% | |
| 1. Прибыль(убыток)от обычной деятельности | 124,5 | 127,4 | 2,9 | +2,3 |
| 2.Чрезвычайный доход(убыток) | - | - | - | - |
| 3.Налог с чрезвычайного дохода | - | - | - | - |
| 4.Чистый доход (убыток) | 124,5 | 127,4 | 2,9 | +2,3 |
Из таблицы 2.5 видно, что ОАО «Пневматика» в 2008 и в 2007 гг. не имело чрезвычайных доходов, в связи с этим чистый доход(убыток) составил в 2008 году 127,4 тыс грн. и по сравнению с 2007 годом он увеличился на 2,3% или на 2,9 тыс.грн.
В процессе анализа прибыльности она рассматривается как система показателей. Показатели прибыльности (рентабельности) позволяют дать оценку эффективности
Таблица 2.6.
Расчет показателей рентабельности ОАО «Пневматика» за 2007-2008гг.
| Показатели, % | Формула расчета | 2007г. | 2008г. | Отклонение +/- |
| Рентабельность собственного капитала | Стр.220ф.2/стр.380ф.1 *100 | 0,191 | 0,195 | +0,004 |
| Валовая рентабельность продаж | Стр.050ф.2/стр.035ф.2 *100 | 9,984 | 4,116 | -5,868 |
| Операционная рентабельность продаж | Стр.100ф.2/стр.035ф.2 *100 | 1,707 | 1,907 | +0,2 |
| Чистая рентабельность продаж | Стр.220ф.2/стр.035ф.2 *100 | 1,205 | 0,982 | -0,223 |
2.3 Статистический анализ влияния факторов на уровень рентабельности
Первым этапом статистического анализа является оценка рентабельности объема продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние (изменение цены продукции и ее себестоимости). С этой целью модифицируем формулу:
PVP= ПР/VP=(Vp-S)/ VP (2.8)
Где, S-себестоимость реализации, включая коммерческие и управленческие расходы) и составим аналитическую таблицу
Таблица2.5.
Расчет и оценка рентабельности объема продаж ОАО «Пневматика» за 2007-2008гг.
| Показатели | 2007 г | 2008г. | Отклонение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (VP) | 1329,2 | 12972,5 | 2897,8 |
| 2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ и услуг (S) | 9297,9 | 12438,5 | 3140,6 |
| 3. Прибыль от реализации (ПР) (стр.1-стр.2) | 1031,3 | 534,0 | -497,3 |
| 4.Рентабельность объема продаж (PVP) (стр.3/стр.1)*100% | 9,984 | 4,116 | -5,868 |
Как видно из таблицы рентабельность объема продаж за анализируемый период сократился на 5,87 пункта. Снижение этого показателя может свидетельствовать, прежде всего, о падении конкурентоспособности предприятия, так как позволяет предположить сокращение спроса на его продукцию.
Рассчитаем влияния изменения цены и себестоимости реализованной продукции методом цепных подстановок.
1. Определим изменение рентабельности объема продаж за счет изменения объема реализации ΔPVП(ΔVP) по формуле:
ΔPVП(ΔVP)= ((VP1-S0)/ VP1)-((VP0-S0)/ VP0)
ΔPVП(ΔVP)=((12972,5-9297,9)/12972,5)-((10329,2-9297,9)/10329,2)=0,28326-0,09984= +0,18342
2.Расчитаем изменение рентабельности объема продаж за счет увеличения себестоимости реализации ΔPVП(ΔS) по формуле:
ΔPVП(ΔS)= ((VP1-S1)/ VP1)- ((VP1-S0)/ VP1)
ΔPVП(ΔS)=((12972,5-12438,5)/12972,5)-((12972,5-9297,9)/ 12972,5)=0,04116-0,28326=-0,2421
3.Проверим соответствие общего применения рентабельности продаж и совокупность влияния факторов:
ΔPVП= ΔPVП(ΔVP)+ ΔPVП(ΔS)
ΔPVП= +0,18342 + (-0,2421)= -0,05868 или же 5,868%
-5,868=-5,868
Следующим этапом анализа – исследование взаимосвязи между показателями рентабельности активов, их оборачиваемость и рентабельность реализованной продукции:
Ра=Пч/А=(Vр/А)*(Пч/ Vр) (2.9)
Этот показатель отражает прибыльность активов, которая обусловлена как ценообразовательной политикой предприятия, так и уровнем затрат на производство реализованной продукции (уровень рентабельности). Кроме того, через рентабельность активов можно оценить деловую активность предприятия через оборачиваемость активов.
Формула (2.9) указывает на пути повышения рентабельности средств:
1.При низкой прибыльности продукции необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и его элементов;
2.низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или ростом цен на продукцию, т.е. повышением рентабельности продукции.
Факторный анализ рентабельности активов рассчитывается методом подстановки, используя данные таблицы 2.6.
Оценка показателей, рассчитанных на основе активов.
Таблица 2.6.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | Отклонения +/- |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Оборачиваемость активовVр/А=Оа, оборотов | 0,01553 | 0,00806 | -0,00747 |
| 2.Рентабельность реализованной продукцииЧП/ Vр=Рп,% | 0,12072 | 0,23858 | 0,11786 |
| 3.Рентабельность активов Ра,% (стр.1*стр.2) | 0,1286 | 0,03378 | -0,0948 |
1. Определим изменение рентабельности активов за счет увеличения чистой прибыли.