Малые предприятия имеют особенности в организации финансов, прежде всего в налогообложении. У них могут быть следующие виды налогообложения:
1. Общепринятая система налогообложения.
2. Специальный налоговый режим, включающий:
2.1. единый сельскохозяйственный налог
2.2. упрощённая система налогообложения.
2.3. единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности.
1. Основными видами налогов общепринятой системы налогообложения являются:
налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);
налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);
единый социальный налог (глава 24 НК РФ);
налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);
налог на имущество предприятий (порядок исчисления и уплаты налога регулируется инструкцией, изданной МНС РФ по вопросу, касающемуся порядка уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия (квартал, полугодие, 9 месяцев и год)).
2.1. Плательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхотоварозпроизводителями. Не признаются сельхозтоваропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и др.) (статья 346.2 НК РФ). Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется гл. 26.1 НК РФ.
Большинство малых предприятий, не относящихся к обслуживанию населения, могут добровольно выбирать общепринятую или упрощённую систему налогообложения.
Упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности применяется малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с Федеральным законом «Об упрощённой системе налогообложения учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 года №222-ФЗ.
Преимуществом упрощённой системы является замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатом хозяйственной деятельности малого предприятия (индивидуального предпринимателя) за отчётный период.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощённую систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации определяемый в соответствии со статьёй 249 НК РФ не превысил 11 млн. руб.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации имеющие филиалы или представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; ломбарды и другие организации, в соответствии со статьёй 346.12 НК РФ. Объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.12 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере (ст. 346.20 НК РФ):
а) 6% (в случае если объектом налогообложения являются доходы);
б) 15%(в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).
Если у предприятия велика материалоёмкость продукции ему выгоден вариант Б, при низкой материалоёмкости целесообразен вариант А.
Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учёта доходов и расходов. В соответствии с федеральным законом субъектам малого предпринимательства предоставляется право оформления первичных документов, бухгалтерской отчётности и ведения книги учёта доходов и расходов по упрощённой форме, в том числе без использования двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского учёта и отчётности в РФ.
Форма книги учёта доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощённую систему налогообложения утверждаются Министерством по налогам и сборам РФ по согласованию с Министерством финансов РФ (ст. 346.24 НК РФ).
Упрощённая система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ.
Установление и введение в действие единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на сменённый доход для определённых видов деятельности» от 31 июля 1998 г. №148 – ФЗ (в редакции от31.03.1999 г. №63-ФЗ).
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг (ремонт обуви, одежды, прачечных, химчисток, ателье, парикмахерских и др.); оказания ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, обслуживанию, мойке автотранспортных средств; розничной торговли, общественного питания, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (ст. 346.26 НК РФ).
Конкретный перечень малых предприятий из ставки базовой доходности для ЕНВД устанавливает законодательное собрание РФ субъектов Федерации. Правительством устанавливаются максимальные ставки базовой доходности на единицу физического показателя. Например, общественное питание 1000 руб. в месяц с 1мІ зала обслуживания, в розничной торговле 9000 руб. в месяц с одного торгового места, с автотранспортных перевозок 6000 руб. с одного транспортного средства, автостоянки с 1м2.
Ставка ЕНВД 15% от базовой доходности. Базовая доходность корректируется на три коэффициента:
1) коэффициент, учитывающий местоположение малого предприятия;
2) коэффициент, учитывающий тип товаров;
3) коэффициент-дефлятор, учитывающий инфляцию. (В 2006 году он равнялся 1,09.в2007 может равняться 1,24).
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности отражена в главе 26.3 НК РФ.
3. Способы государственной поддержки малого предпринимательства
Как показывает мировая и отечественная практика, малое предпринимательство, учитывая его характерные особенности, нуждается в постоянной поддержке со стороны государственной власти и местного самоуправления. Этот процесс начался с принятия законодательных и нормативных актов, регулирующих малое предпринимательство. Ведущее место в системе правового обеспечения предпринимательства занимает принятие новой Конституции РФ. В ней изложены условия и принципы развития законного предпринимательства, установлены права и даны гарантии гражданам, занимающимся предпринимательской и иной, не запрещённой законом экономической деятельностью.
Гражданский кодекс с определёнными оговорками можно назвать экономической конституцией. ГК РФ устанавливает гражданские права и свободы, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, упорядочивает организационно-правовые формы предпринимательской деятельности.
Для развития малого предпринимательства особое значение имеет реализация Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации «от 18 июня 1995 года №88-ФЗ. В федеральном законе говорится, что он направлен на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной, не запрещённой законом деятельности. Федеральный закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. Закон действует на всей территории РФ в отношении всех субъектов малого предпринимательства, независимо от предмета и целей их деятельности и организационно-правовых форм и форм собственности.
17 апреля в Госдуму депутатами внесён давно ожидаемый законопроект о развитии малого и среднего предпринимательства. Новый закон имеет определяющее значение для развития в стране малого и среднего бизнеса, признанного одним из приоритетов государственной политики. Действующий же федеральный закон, регулирующий данную сферу, принятый в 1995 году, на сегодня практически недееспособен. С 1 января 2005 года из него исключена почти половина статей, кроме того, он регулирует только малое предпринимательство, оставляя за скобками более крупные объекты предпринимательской деятельности. Внесённый закон впервые вносит понятие не только малого, но и микро -, а также среднего предприятия. Законопроект определяет возможность введения финансовых, налоговых, имущественных преференций для субъектов малого и среднего бизнеса, а также мер поддержки внешнеэкономической деятельности и информационной поддержки. Законом предусматривается создание при органах исполнительной власти разных уровней советов по поддержке малого и среднего бизнеса, которые наделены широкими возможностями. Документ стоит в числе приоритетных законопроектов партии «Единая Россия», готовящихся к принятию до весенней сессии. Закон может вступить в силу уже с 1 июля 2007 года.
По этому закону впервые малый и средний бизнес будет учитываться как единый сектор: предприятия свыше 100 человек и до 250 человек так же, как в Европейском Союзе (ЕС) будут попадать в программы поддержки малого и среднего бизнеса. Второй новацией в законодательстве явится закон о приватизации муниципального и государственного имущества, решающий проблему доступа к нежилым помещениям. Проблема доступа к нежилым помещениям является одной из ключевых не только для начинающих предпринимателей, но и для вполне успешного бизнеса. В этом законе предусматривается возможность оплаты приобретаемого имущества в рассрочку на срок до трёх лет. В качестве третьего важного направления поддержки малого бизнеса можно назвать создание венчурных фондов, которых по стране создается 12, а 6,5 млрд. руб. которыми будут располагать фонды, позволят им профинансировать более 200 инновационных проектов.