В случае нарушения предприятием действующего законодательства прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит источником финансирования различных штрафов и санкций. Например, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. Кроме того, в случаях сокрытия прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.
В условиях рыночной экономики возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Вследствие этого при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв, т.е. резервный фонд. Величина этого резерва должна составлять не менее 15% уставного капитала. Резервный фонд ежегодно пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Следует отметить, что кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, на разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.
С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды.
В принципе, чистая прибыль предприятия подразделяется на две части: используемую на увеличение имущества (накопление) и выплачиваемую работникам и собственникам (потребление).
Для государственных предприятий соотношение между этими двумя частями устанавливается ведомственными актами в пропорции 60: 40. По негосударственным предприятиям пропорции не регламентируются, но их соблюдение важно для обеспечения стабильного развития бизнеса.
Прибыль, направляемая на увеличение имущества, не уходит из хозяйственного оборота, а, наоборот, приумножает богатство предприятия. Она может быть использована:
• на капитальные вложения в расширение, обновление, модернизацию основных фондов;
• погашение долгосрочных банковских кредитов и уплату процентов по ним;
• увеличение оборотных средств предприятия;
• инвестиции в ценные бумаги, совместную деятельность;
• приобретение новых технологий и другие инновации. Потребляемая прибыль полностью уходит из хозяйственного оборота, но может также приносить финансовую выгоду при обоснованном и рациональном использовании. Она направляется:
• на выплату работникам вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, материальной помощи;
• выплату дивидендов акционерам предприятия.
Промышленность Республики Беларусь находится в переходном периоде к рыночным условиям хозяйствования и в связи с этим испытывает существенные экономические трудности. Прибыль и рентабельность предприятий невысока, а значительные налоговые платежи и необходимость за счет прибыли поддерживать уровень оплаты труда, пополнять оборотные средства не оставляет больших возможностей для инвестиций. Отсутствие инвестиций, в свою очередь, не позволяет наращивать прибыль.
По данным статистики, промышленные предприятия Беларуси перечисляют в бюджет более 40% полученной прибыли, в том числе около 2% в виде экономических санкций. Экономические санкции появляются не столько из-за умышленных нарушений налогового законодательства, сколько по причине отсутствия денег на счетах налогоплательщиков к сроку уплаты налогов. Значительные суммы пени забирают иногда всю заработанную прибыль, а при ее недостаточности вторгаются даже в оборотные средства недоимщиков [31, с.134. ].
С 2004 г. общая доля изъятий прибыли предприятий в государственный бюджет еще более увеличивается из-за отмены ряда льгот по налогу на прибыль и повышения его ставки для малых предприятий с 15% до 24%, а также за счет уменьшения чистого убытка предприятия. Сумма чистого убытка по всем отраслям экономики за январь – август 2007 г. составила 481 млрд. руб. против 549 млрд. руб. за январь – август 2006 г [17, с. 19. ].
Приведенные данные показывают, что проблема роста прибыли на предприятиях тесно связана с порядком ее распределения и требует государственного подхода.
1.3. Особенности распределения и использования прибыли отдельных субъектов хозяйствования
Механизм воздействия финансов на предприятие, на его экономическую эффективность проявляется не в сфере производства, а в сфере распределительных отношений. Эффективность распределительных отношений зависит от форм, методов их организации, от заинтересованности государства, предприятий, отдельных работников. Нарушение системы распределительных отношений ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.
Указом Президента Республики Беларусь от 28.12. 2005 г. № 637 “О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития” (далее - Указ № 637) установлен новый порядок исчисления части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет.
В соответствии с п. п.1.1. Указа № 637 плательщиками части прибыли (дохода) являются:
республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения (далее - унитарные предприятия);
хозяйственные общества, в отношении которых РБ либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (далее - хозяйственные общества).
Ранее действовавший порядок уплаты части прибыли, установленный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2001 г. № 129 “О получении государством части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения” (далее - постановление № 129), был определен только для унитарных предприятий.
Начиная с 2005 г. хозяйственные общества (как нефинансовые, так и финансовые) исчисляют часть дохода в бюджет по тем же правилам, что и унитарные предприятия. В 2005 г. - по итогам года, позднее (с 2006 г) - в соответствии с уставами или решениями собраний акционеров (за квартал, полугодие, год).
Под понятием “хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами” в рамках Указа № 637 понимаются: акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью (в соответствии со ст.63 ГК РБ), в уставных фондах которых имеется доля Республики Беларусь и/или административно-территориальных единиц. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 09.12. 1992 г. № 2020-ХИ “Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью” таким обществом признается юридическое лицо, созданное по соглашению юридическими лицами и (или) гражданами путем объединения их имущества с целью осуществления хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что в ст.1 Закона от 10.01. 2006 г. № 100-3 “О хозяйственных обществах” приведено новое определение: хозяйственным обществом признается коммерческая организация, учрежденная двумя или более лицами с разделенным на доли (акции) учредителей (участников) уставным фондом. Однако этот Закон вступит в силу лишь через 6 месяцев после опубликования.
Согласно ст.90 и 103 Гражданского кодекса Республики Беларусь, ст.18 Закона Республики Беларусь “Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью” высшим органом управления в хозяйственном обществе является общее собрание его участников (акционеров).
К исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) хозяйственного общества относится распределение прибыли (дохода) общества, в том числе выплаты ее части участникам (акционерам).
Указом № 637 также установлено, что хозяйственными обществами, в отношении которых РБ либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, исчисляется и перечисляется в бюджет часть прибыли (дохода) в зависимости от уровня рентабельности.
РБ либо административно-территориальная единица, являясь участниками (акционерами) хозяйственного общества, в соответствии со ст. 19 Закона Республики Беларусь “Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью” могут определять решения по распределению прибыли (дохода), принимаемые общим собранием участников (акционеров) хозяйственного общества, при наличии их доли в уставном фонде общества, составляющей более 50% (контрольный пакет голосующих акций 50% плюс одна акция), а также в случае введения особого права (золотой акции) государства на участие в управлении хозяйственным обществом согласно Указу Президента Республики Беларусь от 01.03. 2004 г. № 125 “Об особом праве (золотой акции) государства на участие в управлении хозяйственными обществами”.
Таким образом, во всех случаях распределение прибыли (дохода) хозяйственных обществ осуществляется по решению общих собраний их участников (акционеров). Часть прибыли (дохода), начисляемая в соответствии с Указом № 637, является обязательной минимальной частью дивидендов на долю государства. Хозяйственным обществом может быть принято решение о перечислении дивидендов в большем размере, чем предусмотрено Указом № 637. Порядок внесения в бюджет соответствующей части прибыли в виде дивидендов, начисленных на долю акций государства в уставных фондах этих обществ, сохраняется. При исчислении дивидендов на акции, принадлежащие как государству, так и всем остальным участникам акционерного общества, в соответствии со стандартом бухгалтерской отчетности “Прибыль на акцию”, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12. 2004 г. № 198, расчет базовой прибыли (убытка) производится на одну акцию одновременно независимо от ее принадлежности.