Определим влияние структурных сдвигов, и изменение расценок на объем реализации:
Таблица 27. Вспомогательные данные для рассчета.
| Вид услуг | Пред год, тыс.лист. | Отч.год, тыс. лист. | Расценки, пред год, руб. | Расценки, отч.год, руб. |
| Газетная продукция | 187,97 | 185,98 | 952,49 | 981,61 |
| Книжная продукция | 140,98 | 140,96 | 2044,90 | 2049,95 |
| Прочая продукция | 27,06 | 42,07 | 3868,44 | 2103,16 |
∆Vреал./стр.сдв. = (V1-V0)*p0,
где ∆Vреал./стр.сдв. – объем влияния структурных сдвигов на объем реализации услуг,
V1 иV0 – объем реализованных услуг (в тыс.лист.) в отчетном и предыдущем годах,
p0 – расценки предыдущего года.
∆Vреал./расц. = (p1-p0)*V1,
где ∆Vреал./расц. – изменение объема реализации за счет изменения расценок,
p1 – расценки отчетного года.
∆Vреал./стр.сдв. = (185,98-187,97)* 952,49+(140,96-140,98)* 2044,90+(42,07-27,06)* 3868,44 = -1895,46 -40,90 +58065,28 = 56128,92 тыс.р.
∆Vреал./расц. = (981,61-952,49)* 185,98+(2049,95-2044,90)* 140,96+(2103,16-3868,44)* 42,07 = 5415,74+711,848 - 74265,33 = -68137,74 тыс.р.
∆Vреал = 56,12892 млн.р.- 68,13774 млн.р. = -12,0088 млн.р.
Структурные сдвиги повлияли положительно, то есть объем реализации увеличился за счет роста более дорогих услуг (книги) на 56,13 млн.р.
Изменение расценок повлияло на снижение объема реализованных услуг в размере 68,14 млн.р.
Для типографии более выгодно увеличивать долю печати книг, потому что это более дорогие услуги.
Для оценки качества производимых услуг, используем косвенные показатели – объем и удельный вес брака. Конечно, это не даст нам полной оценки качества продукции, но оценить уровень некачественной продукции можно.
Рассчитаем удельный вес брака в общем объеме продукции и его изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим.
Таблица 28. Бракованная продукция.
| Показатель | Пред.год | Отч.год | Абс. отклонение | Индекс динамики, проц. |
| Объем произведенных услуг, млн.р. | 572,18 | 560,19 | -11,99 | 97,90 |
| Объем брака, млн.р.в том числе: | 0,18 | 0,19 | +0,01 | 105,56 |
| газетная продукция | 0,095 | 0,096 | +0,001 | 101,05 |
| книги | 0,071 | 0,073 | +0,002 | 102,81 |
| прочая продукция | 0,014 | 0,021 | 0,007 | 150,00 |
| Удельный вес брака в общем объеме произведенных услуг, проц. | 0,0315 | 0,0339 | 0,0024 | X |
Объем брака растет не только в денежном выражении, но и в процентном. Индекс динамики объема произведенных услуг меньше, чем индекс динамики объема брака. Это плохо – означает более быстрый рост брака, чем продукции. Для типографии это значит, что снижается общее качество выпускаемой продукции.
По данному блоку можно сделать следующие выводы.
На комбинате «Полиграф-Н» в стоимостном выражении преобладает книжная продукция, но в физическом – газетная.
Чтобы увеличивать выручку от реализации услуг, типографии следует привлекать заказчиков книжной продукции.
Доля некачественных (бракованных) услуг растет.
Важным показателем, который характеризует работу предприятия, является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Затраты на производство продукции могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализации.
Цель анализа - выяснение тенденций изменения себестоимости, выполнение плана по ее уровню, определение влияния факторов на ее прирост, установление резервов и оценка работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости
Задачи анализа:
оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости на основе анализа поведения затрат;
характеристика динамики себестоимости;
определение факторов, влияющих на изменение себестоимости;
анализ себестоимости отдельных видов услуг;
выявление резервов снижения себестоимости.
Сначала проведем анализ общей суммы затрат.
Так как мы не можем сравнивать себестоимости услуг отчетного и предыдущего периодов, нужно себестоимость фактически выполненного объема услуг в отчетном периоде скорректировать в оценках предыдущего года.
Это можно сделать следующим способом:
С’ = V1*(C0/V0), где
С’ – скорректированная себестоимость на цены предыдущего периода,
V1,0 – объем выполненных услуг в отчетном и предыдущем периоде,
С0 – себестоимость предыдущего периода.
С’ = 369000лист*(416000тыс.р./356000лист.) = 431191,01 тыс.р.
Теперь можно сравнить себестоимость отчетного и предыдущего года.
∆С =431191,01 – 311000 = 120191 тыс.р.
Jс = 431191,01*100% /311000 = 138,65 %
В сопоставимых ценах, себестоимость в отчетном году выросла на 120,191 тыс.р. или 138,65%.
Таблица 29. Общая сумма затрат и их структура.
| Показатель | Пред.год, млн.р. | Отч.год, млн.р. | Абс.откл., млн.р. | Темп роста,проц. | Структура затрат, пред.год, проц. | Структура затрат, отч.год, проц. | Абс. откл, проц. |
| Общие затраты | 416 | 431,19 | 15,19 | 103,65 | 100 | 100 | 0 |
| В том числе:Материальные затраты | 212,16 | 224,22 | 12,06 | 105,68 | 51 | 52 | +1 |
| Затраты на оплату труда | 99,84 | 99,17 | -0,67 | 99,33 | 24 | 23 | -1 |
| Отчисления на социальные нужды | 37,44 | 34,50 | -2,94 | 92,15 | 9 | 8 | -1 |
| Амортизация основных средств | 58,24 | 64,68 | 6,44 | 111,06 | 14 | 15 | +1 |
| Прочие расходы | 8,32 | 8,62 | 0,3 | 103,61 | 2 | 2 | 0 |
Общие затраты увеличились на 15,19млн.р. или на 3,65%. Основную долю составляют материальные затраты. За счет них общие затраты увеличились на 12,06 млн.р. или 5,68%. После материальных затрат по удельному весу второе место занимает амортизация основных средств, которая по удельному весу практически не изменяется, а по темпу роста выросли на 11,06% или 6,44 млн.р. Вообще, при росте затрат в денежном выражении, в процентном соотношении структура практически не меняется. С одной стороны это хорошо, что нет резких скачков в изменении структуры.
Рассчитаем уровень затрат для предыдущего и отчетного года:
У=С/V,
где У – уровень затрат,
С – себестоимость оказанных услуг,
V – объем оказанных услуг.
У0 = 416млн.р./572млн.р. = 0,7273 р.
У1 = 422млн.р./560млн.р. = 0,7536 р.
Уровень затрат отражает эффективность понесенных затрат. В предыдущем году на 1 рубль реализации приходится 72,73 коп. затрат, а в отчетном – 75,36 коп. Уровень затрат позволяет оценить динамику затрат.
Анализ себестоимости газетной, печатной и прочей продукции в отдельности мы не сможем, потому что нет соответствующих данных.
Проанализируем прямые затраты типографии.
Таблица 30. Прямые и косвенные затраты типографии «Полиграф-Н».
| Затраты | Пред.год., млн.р. | Отч.год, млн.р. | Темп роста, проц. | Удельный вес в общих затратах, пред.год, проц. | Удельный вес в общих затратах, отч.год, проц. | Абс. откл, проц. |
| Всего прямых затрат, млн.р. | 262,08 | 253,20 | 96,61 | 63 | 60 | -3 |
| в том числе:Материальные затраты | 191,36 | 177,24 | 92,62 | 46 | 42 | -4 |
| Заработная плата | 70,72 | 75,96 | 107,41 | 17 | 18 | 1 |
| Косвенные затраты | 153,92 | 168,8 | 109,54 | 37 | 40 | 3 |
| Всего затрат: | 416 | 422 | 101,44 | 100 | 100 | 0 |
Рассчитаем экономию на условно-постоянных расходах при росте объема производства услуг:
Эупр = (УПР1*Jv/100%) – УПР0,
где Эупр – экономия на условно-постоянных расходах для полной себестоимости,
УПР1 и УПР0 – сумма условно-постоянных расходов соответственно в отчетном и предыдущем году.
JV – темп роста объема услуг.
Эупр = (168,80 * 97,90%/100%) –153,92 = 11,34 млн.р.
Таким образом, мы получаем экономию в 11,34 млн.р.
Прямые материальные затраты уменьшились одновременно с падением объема услуг.
В хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для хозяйственной деятельности производственные фонды выступают в трех формах: производительной, денежной, товарной. Задача этих фондов одна – обеспечить непрерывность воспроизводства, поэтому они называются производственными.
Цель: выявление неэффективного использования оборотных активов на предприятии и нахождение путей его ликвидации.
Анализ авансированных фондов проводится с помощью аналитического баланса (Таблица 31).
Таблица 31. Аналитический баланс, тыс.р.
| Наименование статей | Код строк | на нач.г. | на конец.г. | изменение |
| Внеоборотные активы | 190 | 19227 | 21126 | 1899 |
| Основные средства | 120 | 18202 | 19540 | 1338 |
| Нематериальные активы | 110 | 4 | 60 | 56 |
| Прочие внеоборотные активы | 130+135+140 | 1021 | 1526 | 505 |
| Оборотные активы | 290 | 22726 | 28142 | 5416 |
| Запасы и затраты | 210+220 | 17387 | 16923 | - 464 |
| Дебиторская задолженность (платежи после 12 мес) | 230 | 380 | 450 | 70 |
| Медленнореализуемые активы | 210+220+230 | 17767 | 17373 | - 394 |
| Дебиторская задолженность (платежи до 12 мес) | 240 | 787 | 4269 | 3482 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 951 | 117 | -834 |
| Денежные средства | 260 | 3221 | 6383 | 3162 |
| Наиболее ликвидные активы | 250+260 | 4172 | 6500 | 2328 |
| Стоимость имущества | 300; 190+290 | 41953 | 49268 | 7315 |
| Собственные средства | 490 | 25468 | 27463 | 1995 |
| Долгосрочные заемные средства | 590 | 2458 | 7812 | 5354 |
| Краткосрочные заемные средства | 690 | 14027 | 13993 | -34 |
| Заемные средства | 610 | 5472 | 7326 | 1854 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 7812 | 6472 | -1340 |
| Прочие пассивы и краткосрочные обязательства | 630+640+650+660 | 743 | 195 | -548 |
| Всего заемных средств | 590+690 | 16485 | 11165 | 5320 |
| Всего средств | 300;700 | 41953 | 49268 | 7315 |
| Величина собственных средств в обороте | 490-190 | 13229 | 12332 | - 897 |
Проводя горизонтальный анализ (по строчкам), начнем с активов. Стоимость имущества выросла на 7315 тыс.р. – за счет внеоборотных активов (на 1899тыс.р.) и оборотных (на 5416 тыс.р.). Рост стоимости имущества в основном обусловлен увеличением долгосрочных заемных средств (5354тыс.р.). Собственные средства увеличились всего на 1995 тыс.р.