- проверка соответствия принятых элементов формирования учетной политики допустимым законодательством вариантам;
- наличие учетной политики для целей ведения налогового учета.
3. Аудит денежных средств. Предмет проверки: правильность ведения кассовых операций и операций по расчетному счету. Аудиторские процедуры, содержание:
- формальная проверка приходных и расходных кассовых ордеров, проверка соблюдения установленного лимита кассы, предельной суммы расчетов с юридическими лицами, проверка соблюдения закона о применении контрольно-кассовой техники;
- проверка юридических оснований взаимоотношений организации и банков, проверка банковских выписок, проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на счетах в банке;
- наличие валютного счета.
4. Аудит движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Предмет проверки: товарно-материальные ценности отражены в учете в соответствии с учетной политикой, правильно оценены, отражены в полном объеме и реально существуют; операции по выбытию должным образом санкционированы, в учете своевременно отражены все реально совершенные сделки по передаче прав собственности, стоимостная оценка операций по выбытию правильно определена и суммы правильно классифицированы; суммы дебиторской и кредиторской задолженности за поставленные и реализованные товарно-материальные ценности правильно отражены на соответствующих счетах.
Аудиторские процедуры, содержание:
- на основе выборки проверить правильность учета поступления и оценки;
- сделать выборку, проверить правильность списания стоимости ТМЦ;
- определить правильность направлений списания;
- сделать выборку и проверить правильность учета НДС по ТМЦ;
- произвести взаимный контроль платежных и товарных документов как по поставщикам, так и по покупателям;
- проверить состояния синтетического и аналитического учета ТМЦ.
5. Аудит расходов на продажу. Предмет проверки: издержки обращения оценены и классифицированы в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой; расходы на транспортировку правильно распределены между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Аудиторские процедуры, содержание:
- убедиться, что в издержки не включены расходы, которые согласно действующему законодательству не включаются в состав расходов на продажу (относящиеся к внеоборотным активам, должны финансироваться за счет собственных средств или относятся к прочим доходам и расходам предприятия);
- проверить необычные операции, проводки с нестандартной корреспонденцией счетов;
- проверить правильность расчета сумм списания издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.
6. Аудит расчетов по кредитам и займам. Предмет проверки: наличие документов, оформляющих кредитные отношения; правомерность отнесения на налоговые расходы процентов по кредитам и займам, правильность оценки активов, для приобретения которых привлекались заемные средства. Аудиторские процедуры, содержание:
- проверка наличия кредитных договоров, договоров залога и страхования на случай не возврата кредита, выписок банков с расчетных и ссудных счетов, платежных документов на уплату процентов и справок банков о начисленных процентах;
- проверка правильности учета начисленных процентов по кредитным договорам и договорам займа;
Аудит учредительных документов.
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке документов на право функционирования организации в соответствии с действующим законодательством.
Нормативной базой при проведении аудита учредительных документов служит ГК РФ; НК РФ; ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ФЗ от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Информационной базой для проведения аудита служат:
устав организации;
учредительный договор;
свидетельство о государственной регистрации;
регистрационные документы по фондам социального страхования и пенсионному фонду, органам статистики;
договор на банковское обслуживание;
зарегистрированное изменение к уставу и учредительному договору.
Учредительные документы соответствуют законодательству. Все необходимые свидетельства имеются.
В 2006 г в установленном порядке зарегистрированы изменения в сведения о юридическом лице, не связанные с внесением изменений в учредительные документы в связи с изменением состава учредителей и размеров их долей в уставном капитале. Но в тексте учредительного договора и Устава состав учредителей и размеры их долей зафиксированы, поэтому необходимо внести соответствующие изменения и в эти документы. Для предприятия предложено внести необходимые изменения в форме новой редакции. Новые редакции учредительных документов и заявление о государственной регистрации подготовлены и предложены администрации. После принятия решения (в форме протокола общего собрания учредителей) и уплаты госпошлины, нотариально заверенное заявление необходимо представить в регистрирующий орган (территориальное отделение ИМНС России)
Осуществляемые виды деятельности не противоречат уставу.
Зарегистрированный уставный капитал соответствует оплаченному и составляет 1300 тыс. рублей. Резервный капитал, предусмотрен уставом, но не сформирован.
Часть чистой прибыли согласно протоколам собраний учредителей распределена между участниками пропорционально долям в уставном капитале, начислена и после удержания налога на доходы выплачена.
С обслуживающими банками заключены договора банковского счета.
2.5.1 Аудит учетной политики
Целью аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики является установление соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.
Основными нормативными документами являются: ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; 25 глава НК РФ и др.
Информационной базой являются: должностные инструкции сотрудников бухгалтерии; положение о бухгалтерии; приказ об учетной политике; приложение к учетной политике; график документооборота.
На предприятии приказом утверждена учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Дата приказа соответствует законодательно установленному сроку. Изменения в учетную политику за отчетный период не вносились.
Приложением к учетной политике утвержден рабочий план счетов. Содержится требование о соответствии первичных бухгалтерских документов утвержденным типовым формам. Все, закрепленные в учетной политике способы ведения учета, соответствуют допустимым действующим законодательством вариантам.
В ходе аудиторской проверки выяснилось, что на предприятии не предусмотрена возможность учета малоценных основных средств в составе материально-производственных запасов. Рекомендовано в приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета внести следующие изменения: определить лимит стоимости объектов основных средств, подлежащих учету в составе оборотных активов, в размере 20000 рублей.
Для учета таких объектов основных средств в составе оборотных активов использовать унифицированные формы для учета МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 в редакции от 12.12.2005).
В приказ об учетной политике в целях налогообложения предложено внести следующие изменения:
1. Включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, перевооружения или частичной ликвидации (п. 1.1. ст. 259 НК РФ).
2.5.2 Аудит денежных средств
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Кассовые операции проверялись сплошным методом.
Нормативные документы используемые для аудита: Постановление Государственного Банка № 40 от 22.09.93 г.; Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ; ФЗ № 54 «О применении контрольно-кассовой техники» от 22.05.03 г.
Информационной базой для проведения аудита служат: кассовая книга; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал регистрации депонентов; чековые денежные книжки; акты инвентаризации наличных денежных средств; обороты по счетам: 50, 51, 52, 55, 57; главная книга; баланс; отчет о движении денежных средств.
Аудиторская проверка данного направления была проведена в следующей последовательности:
Формальная проверка приходных и расходных кассовых ордеров. Все расходные и приходные ордера имеются в наличии без пропуска номеров, подписанные руководителем и главным бухгалтером. Суммы по листкам кассовой книге соответствует суммам по расходным и приходным кассовым ордерам.
Проверка соблюдения установленного лимита кассы. Установленный лимит остатка наличных денежных кассе предприятия в 2008 г. равен 139000 рублей. Случаев превышения лимита не выявлено. Обслуживающим банком разрешено расходование выручки, поступающей в кассу предприятия, на заработную плату, социальные выплаты, командировочные, срочные ремонтные работы, канцелярские принадлежности и хозяйственный инвентарь, горюче-смазочные материалы.
Проверка соблюдения предельной суммы расчетов с юридическими лицами. При просмотре счетов-фактур превышения 60000 рублей выявлено не было.
Проверка соблюдения закона о применении контрольно-кассовой техники. Предприятие применяет ККТ для расчетов с физическими и юридическими лицами. Данные ККТ ежедневно фиксируются в книге кассира-операциониста. При сопоставлении оборотов по книге кассира-операциониста и данных учета поступления выручки расхождений не выявлено.