В данном случае (для условий инвестирования) имеется ввиду финансовый лизинг, при котором «срок, на который имущество передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его» [12].
В настоящее время лизинг в России является одним из самых востребованных инструментом долгосрочного финансирования при приобретении любой техники или оборудования. Благодаря лизингу у предприятия появляется возможность модернизации и расширения основных производственных фондов без приобретения имущества за свой счет.
Лизинг для предприятия более доступен, чем кредит, так как банки предъявляют более жесткие требования к заемщику в отличие от лизинговых компаний. Лизинг, в отличие от кредита, как правило, не предполагает дополнительных залогов. Возможности лизинга позволяют полностью относить лизинговые платежи на себестоимость продукции (работ, услуг), что существенно снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Возможность зачета НДС, уплаченного в лизинговых платежах.
Возможность учета предмета лизинга, как на балансе компании-лизингополучателя, так и на балансе лизинговой компании.
Применение ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3-х позволяет полностью самортизировать предмет лизинга за 12–36 месяцев в зависимости от срока амортизации конкретного предмета лизинга, а затем передать его предприятию по минимальной остаточной стоимости.
Таким образом, из вышесказанного можно выделить следующие достоинства лизинга:
– лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
– НДС, уплаченный лизинговой компании, уменьшает платежи по НДС в бюджет;
– применение ускоренной амортизации с коэффициентом 3 сокращает общий период уплаты налога на имущество в три раза, таким образом, сокращая сумму самого налога.
Основная проблема, с которой может столкнуться бухгалтерская служба предприятия при отражении в учете основного средства, приобретенного по договору лизинга – это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения.
Таким образом, для повышения финансовой устойчивости ООО «» можно предложить приобретение в лизинг оборудование для производства пластиковых окон Ninbo Haitian Group Co по новейшим технологиям.
Для литья пластмассовых деталей были приобретены новые термопластавтоматы фирмы «Ninbo Haitian Group Co»
Сегодня это оборудование является высокорентабельным вложением капитала, что обусловлено следующими факторами:
– на российском рынке возрастает потребность в комфортабельном жилье с удобным, красивым, прочным и герметичным остеклением оконных проёмов, что легко достигается при использовании окон европейского стандарта;
– российские нормы теплопроводности можно соблюсти только при использовании окон со стеклопакетами.
Технические характеристики линии:
Производительность: 50 – 250 стеклопакетов за 8 часов. Обслуживающий персонал (в зависимости от степени автоматизации линии): 5 человек, в том числе:
1 – резка стекла,
1 – мойка и составление стеклопакетов,
1 – распил распорной рамки и её заполнение молекулярным ситом,
1 – нанесение бутила (первичная герметизация),
1 – нанесение тиокола.
Производственные площади – 200 – 300 кв. метров – производство, 300 – 400 кв. метров – сушка и складирование готовой продукции.
Условия лизинга:
1. Стоимость приобретаемого оборудования – 10 000 тыс. руб.
2. Срок полезного использования оборудования – 5 лет.
3. Срок лизинга – 5 лет.
4. Годовая норма амортизации – 20%.
5. Кредитная ставка – 14% (г. Вологда, ул. Благовещенская, д. 3 – Лизинговая компания ЗАО «МИК»).
6. Размер компенсаций – 3%.
7. Ставка НДС – 18%.
За основу взят линейный метод, то ежегодная амортизация составит 2000 тыс. руб. (20%×10000) (таблица 3.3).
Таблица 3.3. Расчет среднегодовой стоимости ПФ при линейном методе, в тыс. руб.
| Период | Стоимость оборудования на начало периода | Годовая сумма амортизации | Стоимость оборудования | |
| на конец периода | среднегодовая | |||
| 1 | 10000 | 2000 | 8000 | 9000,00 |
| 2 | 8000 | 2000 | 6000 | 7000,00 |
| 3 | 6000 | 2000 | 4000 | 5000,00 |
| 4 | 4000 | 2000 | 2000 | 3000,00 |
| 5 | 2000 | 2000 | - | 1000,00 |
Поскольку размер платы за кредитные ресурсы, компенсационное вознаграждение, а, следовательно, и НДС зависят от стоимости оборудования, то рассчитаем среднегодовую остаточную стоимость оборудования.
Для финансового лизинга срок полезного использования равно сроку лизингового договора.
Расчет суммы лизинговых платежей при равномерном графике выплат представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4. Расчет суммы лизинговых платежей при равномерном графике выплат, в тыс. руб.
| Период | Амортизационные отчисления | % за кредит | Компенсация | Выручка, облагаемая НДС | НДС | Общая сумма лизинговых платежей |
| 1 | 2000 | 1 260 | 270 | 1 530 | 275,4 | 3805,4 |
| 2 | 2000 | 980 | 210 | 1 190 | 214,2 | 3404,2 |
| 3 | 2000 | 700 | 150 | 850 | 153,0 | 3003,0 |
| 4 | 2000 | 420 | 90 | 510 | 91,8 | 2601,8 |
| 5 | 2000 | 140 | 30 | 170 | 30,6 | 2200,3 |
| 6 | 10000 | 3 500 | 750 | 4 250 | 765,0 | 15 015,0 |
Общая сумма лизинговых платежей в 1-ый год составит:
– амортизационные отчисления 2000 тыс. руб.;
-% за кредит 9000 × 0,14 (14%) = 1 260 тыс. руб.;
– компенсация лизингодателю 9000 × 0,03 (3%) = 270 тыс. руб.;
– выручка по лизинговой сделке, облагаемая НДС:
1 260 + 270 = 1 530 тыс. руб.;
– НДС 1 530 × 0,18 (18%) = 275,4 тыс. руб.
Итого: 3 805,4 тыс. руб.
За основу взят метод уменьшающегося остатка, то ежегодная амортизация составит 40% (таблицы 3.5, 3.6).
Таблица 3.5. Расчет среднегодовой стоимости ПФ при методе уменьшающегося остатка, в тыс. руб.
| Период | Стоимость оборудования на начало периода | Годовая сумма амортизации | Стоимость оборудования | |
| на конец периода | среднегодовая | |||
| 1 | 10000 | 4000 | 6000 | 8000,00 |
| 2 | 6000 | 2400 | 3600 | 4800,00 |
| 3 | 3600 | 1440 | 2160 | 2 880,00 |
| 4 | 2160 | 864 | 1296 | 1 728,00 |
| 5 | 1296 | 518,4 | 777,6 | 1036,80 |
Таблица 3.6. Расчет суммы лизинговых платежей при равномерном графике выплат, в тыс. руб.
| Период | Амортизационные отчисления | % за кредит | Компенсация | Выручка, облагаемая НДС | НДС | Общая сумма лизинговых платежей |
| 1 | 4 000,0 | 560,0 | 240,0 | 800,0 | 144,0 | 4944,0 |
| 2 | 2 400,0 | 336,0 | 144,0 | 480,0 | 86,4 | 2 966,4 |
| 3 | 1 440,0 | 201,6 | 86,4 | 288,0 | 51,8 | 1 779,8 |
| 4 | 864,0 | 120,9 | 51,84 | 172,4 | 31,0 | 1 067,4 |
| 5 | 518,4 | 72,5 | 31,104 | 103,6 | 18,6 | 640,6 |
| 6 | 9 222,4 | 1 291,1 | 553,34 | 1 844,44 | 331,9 | 11 398,74 |
При использовании кумулятивного метода необходимым является определение расчетных показателей. Для расчетного коэффициента числитель для 1-го года использования оборудования составит – 5/15 (5 – число лет, остающееся до конца срока службы, 15 – сумма чисел лет полезного использования оборудования: (1+2+3+4+5).
Расчет представлен в таблицах 3.7, 3.8.
Таблица 3.7. Расчет среднегодовой стоимости ПФ при кумулятивном методе, в тыс. руб.
| Период | Стоимость оборудование на начало периода | Годовая сумма амортизации | Стоимость оборудования на конец периода | Среднегодовая стоимость оборудования |
| 1 | 10000,00 | 3333,33 (5/15) | 6666,67 | 8333,335 |
| 2 | 6666,67 | 2666,67 (4/15) | 4000,00 | 5333,335 |
| 3 | 4000,00 | 2000,00 (3/15) | 2000,00 | 3000,00 |
| 4 | 2000,00 | 1 333,33 (2/15) | 666,67 | 1333,335 |
| 5 | 666,67 | 666,67 (1/15) | – | 333,335 |
Таблица 3.8. Расчет суммы лизинговых платежей при равномерном графике выплат, в тыс. руб.
| Период | Амортизационные отчисления | % за кредит | Компенсация | Выручка, облагаемая НДС | НДС | Общая сумма лизинговых платежей |
| 1 | 3 333,33 | 466,6 | 250,00 | 716,6 | 128,9 | 4 178,83 |
| 2 | 2 666,67 | 373,3 | 160,00 | 533,3 | 95,9 | 3 295,87 |
| 3 | 2 000,00 | 280,0 | 90,00 | 370,0 | 66,6 | 2 436,6 |
| 4 | 1 333,33 | 186,6 | 40,00 | 226,6 | 40,7 | 1600,63 |
| 5 | 666,67 | 93,3 | 10,00 | 103,3 | 18,5 | 788,47 |
| 6 | 10 000,00 | 1 400,0 | 550,00 | 1 950,0 | 351,0 | 12 301,0 |
При использовании метода начисления износа пропорционально объему выполненных работ, помимо представленных ранее данных, следует знать планируемый объем производства.
Для рассматриваемого мероприятия известно, что объем производства составит 20 000 тыс. руб. (1-ый год), 10 000 тыс. руб. (2-ой год), 30 000 тыс. руб. (3-ий год), 30 000 тыс. руб. (4-ый год), 10 000 тыс. руб. (5-ый год).
Расчетный коэффициент для начисления амортизации в 1-ый год составит 20 000/100 000 (20 000 – объем производства в 1-ый год, 100 000 – суммарный объем производства для полезного срока использования оборудования).