Стимулирующая функция налогов на практике реализуется, главным образом, посредством применения различных видов налоговых льгот. Вместе с тем предоставление налоговых льгот нередко вступает в противоречие с принципами справедливости и нейтральности налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияния налогов на внутри- и межотраслевое распределение капиталов и ресурсов.
Основной подход при рассмотрении вопроса о применении налоговых льгот в отношении тех или иных отраслей и секторов экономики должен, на наш взгляд, состоять в следующем. Налоговая льгота - это, по сути, форма субсидии, а эффективность субсидий в масштабах экономики достигается лишь при их максимальной концентрации в точках экономического роста. Из этого следует, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на ее основе комплекс организационно-технических мероприятий, способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции, использовать гибкую ценовую политику в соответствии с потребностями внутреннего рынка. Такие предприятия могут стать действительными лидерами макроэкономической стабилизации, способными вытянуть за собой всю цепь сопряженных производств, обеспечивая в дальнейшем наращивание поступлений в бюджет в объеме, превосходящем размер оказанной государственной поддержки.
Регулирование инвестиций налоговым методом - это, прежде всего, вопрос о налоговых льготах. Последние призваны способствовать формированию экономической среды, благоприятной для развития реального сектора экономики, привлечения инвестиций и создания на этой основе новых рабочих мест. При этом налоговые льготы должны носить целенаправленный и адресный характер и не противоречить фискальным функциям обеспечения доходов региональных и местных бюджетов. Тотальный дефицит бюджетов всех уровней актуализирует проблему разумного сочетания стимулирующей и фискальной функции налогов и установления льгот в ограниченных пределах.
Введение дополнительных льгот на прибыль предприятий, расположенных на депрессивных территориях, ориентирует работодателей на создание новых рабочих мест, активизирует предпринимательскую деятельность, что в конечном итоге направлено на снижение уровня безработицы. Вместе с тем, налоговые льготы, несомненно, приводят к сокращению поступлений в бюджет. Однако через рост объемов товаров и услуг, фонда оплаты труда указанные потери могут быть компенсированы посредством увеличения поступлений по другим видам доходных источников бюджета, т.е. через НДС, подоходный налог с физических лиц и т.д.
Формирование эффективного налогового механизма стимулирования инвестиционной активности в депрессивных регионах обусловливает использование трех видов льгот: уменьшение размера облагаемой базы прибыли, снижение ставки налога и полное освобождение от налога. В качестве основного критерия введения льгот по налогу на прибыль должен выступать, по нашему мнению, вид деятельности.
По данному критерию налоговые льготы необходимо предоставлять всем предприятиям материальной сферы независимо от форм их собственности. Для данной группы предприятий целесообразно введение льготы второго вида, к примеру, снижение на 50 процентов ставки той части налога, которая отчисляется в местные бюджеты. Обязательными условиями получения предприятиями права пользования этой льготой должны являться: обеспечение роста физического объема производства и увеличения численности занятых не менее чем на 10 процентов против базового периода. Рост последней может быть достигнут как за счет создания новых рабочих мест, так и путём повышения коэффициента сменности.
Для административно-территориальных образований региона, не попавших в перечень территорий приоритетного развития в базовом периоде, целесообразно применять льготы первого вида, т.е. уменьшение налогооблагаемой базы прибыли. Эти льготы могут быть представлены для стимулирования развития и расширения отдельных видов производств и деятельностей. Сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается на величину затрат, фактически произведенных предприятием на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, на ввод новых мощностей, обновление основных производственных фондов и на развитие объектов социальной сферы.
Третий вид налоговой льготы, т.е. полное освобождение от налога на прибыль, необходимо вводить применительно к вновь созданным предприятиям, осуществляющим освоение местных природных ресурсов и производство строительных материалов и термальных вод, строительство автомобильных дорог, малых ГЭС и оросительных систем, газификацию и водоснабжение сельских населенных пунктов, переработку сельскохозяйственного сырья и производство товаров народного потребления. Кроме того, указанная группа предприятий должна быть освобождена также от уплаты земельного налога и платежей за недра и природные ресурсы.
Рассматриваемые льготы по налогам следует предоставлять сроком на три года при выполнении хозяйствующими субъектами следующих требований: во-первых, численность работающих на предприятии должна быть не менее 8-10 человек в сельской местности, 12-15 человек – в малых городах и поселках городского типа, 20-25 человек - в средних городах и не менее 40 человек в крупных городах; во-вторых, в численности работающих удельный вес молодежи, окончившей общеобразовательную школу, и лиц, имеющих статус безработного, должен достигать не менее 70 процентов.
Принципиально важным вопросом формирования и использования льготной системы налогообложения на территориях с критической ситуацией на рынке инвестиций является определение перечня категорий юридических и физических лиц, имеющих право на эти льготы. В противном случае результативность особого режима налогообложения на депрессивных территориях может быть сведена к нулю или может вызвать обратный эффект. Льготами по налогам должен пользоваться исключительно ограниченный круг плательщиков.
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных, но лишь отдельных, "точечных" изменений в налоговое законодательство. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую "прозрачность" работы налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.
Следует добиваться перехода к системе единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в котором должны учитываться все граждане, начиная с рождения. При этом каждому гражданину должен присваиваться единый и постоянный идентификационный номер (ПИН-код). Необходимо также поставить вопрос о переводе в систему МНС России кадастра недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария ценных бумаг предприятий "первой линии" (прошедших листинг фондовой биржи). Клиентов этих двух реестров интересует, прежде всего, надежность ведения их учета, что и будет им обеспечено под строгим контролем государства — в лице налоговых органов. Одновременно будут решены и вопросы пресечения уклонения от уплаты налогов.
В настоящее время совершенствование налоговой системы, прежде всего, следует направить на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение структуры налогов и сборов, как в количественном, так и учетно-контрольном аспекте.
При перестройке налоговой системы должна быть создана целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем, при одновременном учете приоритета общегосударственных интересов. Только в этом случае следует ожидать выхода страны и регионов из социально-экономического кризиса.
В рыночной экономике применяются различные методы стимулирования инвестиционной деятельности. Но стержневую роль играет система налогообложения, потому что от нее зависит величина всех источников инвестиций предприятий: собственных, привлеченных и бюджетных. Поэтому налоговая система должна активно использоваться в инвестиционной политике государства и регионов.
Существуют следующие методы и направления использования налоговых инструментов в развитии инвестиционного процесса:
1. Варьируя объемом взимаемых налогов, государство воздействует на уровень сбережений населения, величину чистой прибыли и амортизационных отчислений предприятий, и соответственно определяет объем потенциальных источников финансирования инвестиционных программ фирм и важнейшие макроэкономические пропорции: потребление, накопление, инвестирование.
2. Используя целенаправленные налоговые льготы, государство направляет инвестиции организаций в приоритетные сферы деятельности, и влияет на региональное размещение капитала.
В связи с необходимостью оживления инвестиционной деятельности следует целенаправленно использовать дифференцированные налоговые льготы по капитальным вложениям. Тенденция на общее снижение налоговых льгот с 2005г., отмена их по налогу на прибыль, НДС и предоставление льгот на платной основе посредством отсрочки/рассрочки налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, на наш взгляд, является преждевременной и не приемлема для 39,8 процентов предприятий вследствие их убыточности и неплатежеспособности.