4. При управлении автомобилем по доверенности компенсация работнику за использование автомобиля в служебных целях учитывается в расходах
Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/812
Организация вправе включить в расходы компенсацию за использование личных легковых автомобилей работников для служебных поездок (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Минфин России разъяснил, что данную компенсацию можно признавать для целей налогообложения прибыли даже в случае, когда сотрудник использует в интересах организации автомобиль, которым управляет по доверенности. При этом указанная компенсация учитывается в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. При использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно она составляет 1200 руб. в месяц, а более 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц. Суммы компенсации, превышающие установленные нормы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Следует отметить, что если работник использует в интересах организации грузовой автомобиль, которым управляет по доверенности, то выплачиваемую сотруднику компенсацию компания не сможет отразить в составе расходов (Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/150). Объясняется это тем, что в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 нормы компенсации для грузовых автомобилей отсутствуют. Поскольку перечень прочих расходов является открытым, компания могла бы учесть такую компенсацию в расходах на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в полном размере. Однако грузовое транспортное средство при этом должно принадлежать работнику на праве собственности. Это, по мнению финансового ведомства, следует из ст. 188 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрена компенсация за использование в служебных целях только личного имущества работников.
5. Транспортно-экспедиционные услуги, оказанные на основании договора перевалки экспортно-импортных грузов, облагаются НДС по ставке 18 процентов
Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-08/375
С 1 января 2011 г. действуют новые правила применения нулевой ставки НДС по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом и импортом товаров. Напомним, что нововведения применяются к тем работам и услугам, которые выполнены и оказаны после указанной даты (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ).
В новом Письме Минфин России разъяснил порядок применения подп. 2.5 и 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Согласно подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке НДС облагаются выполняемые российскими организациями в морских и речных портах работы по перевалке и услуги по хранению товаров, перемещаемых через границу РФ. В сопроводительных документах на данные товары должен быть указан пункт отправления или пункт назначения, находящийся за пределами России. По мнению министерства, работы и услуги, перечисленные в данном подпункте, облагаются НДС по нулевой ставке независимо от даты помещения товаров на территории России под соответствующие таможенные процедуры (выпуск для внутреннего потребления, таможенный транзит и др.).
В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги международной перевозки товаров облагаются НДС по нулевой ставке. Этот подпункт распространяется также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки. Напомним, что перечень транспортно-экспедиционных услуг является исчерпывающим и данные услуги должны быть оказаны на основании договора транспортной экспедиции. Транспортно-экспедиционные услуги, оказанные на основании иных договоров (например, договора перевалки, затарки, вытарки, перетарки экспортно-импортных грузов), а также не связанные с международной перевозкой, облагаются НДС по ставке 18 процентов.
6. Порядок получения пособия по временной нетрудоспособности либо по беременности и родам предпринимателем, добровольно уплачивающим взносы в ФСС РФ и работающим по трудовому договору
Письмо ФСС РФ от 02.11.2010 N 02-03-10/05-11121
Индивидуальные предприниматели не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако согласно ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и уплачивать за себя взносы в ФСС РФ. Тогда при наступлении страхового случая предпринимателям будут выплачиваться пособия за счет средств Фонда (ч. 4 ст. 2, ч. 6 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ), п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790).
Предприниматель помимо осуществления своей предпринимательской деятельности может работать в организации по трудовому договору. В этом случае работодатель начисляет страховые взносы в ПФР, ФСС России и ФОМС на выплаты и вознаграждения, которые производятся сотруднику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). В соответствии с ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работодателем по месту работы застрахованного лица.
ФСС РФ разъяснил, что действующее законодательство не запрещает предпринимателю, который добровольно уплачивает взносы в ФСС РФ и работает по трудовому договору, при наступлении страхового случая одновременно получить страховое обеспечение в региональном отделении Фонда и по месту работы. В данной ситуации работа по трудовому договору для предпринимателя является работой по совместительству и при исчислении пособий должны применяться положения ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ. Согласно данной норме, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, то пособия (за исключением ежемесячного пособия по уходу за ребенком) назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности). Однако для этого необходимо, чтобы два предшествующих календарных года застрахованное лицо также осуществляло деятельность у этих страхователей. Указанное условие действует с 2011 г. и связано с изменением расчетного периода, за который учитывается заработок застрахованного лица при исчислении пособий (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Отметим, что получить на каждом месте работы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам предприниматель, добровольно уплачивающий взносы в ФСС РФ и работающий по трудовому договору, сможет также в случае, предусмотренном ч. 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ. В ней указано, что это возможно, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в течение двух предшествующих лет было занято как у этих, так и у других страхователей.
1. Освобождается ли от НДФЛ возмещение работникам процентов по займам на приобретение или строительство жилья, если денежные средства организация перечисляет банку?
Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322
С 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. не облагаются НДФЛ суммы, которые организации выплачивают своим работникам, возмещая им затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. При этом не облагаемые НДФЛ суммы возмещения должны включаться в состав расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). В течение указанного периода организации вправе учитывать в целях налогообложения прибыли суммы такого возмещения в размере, не превышающем трех процентов суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Зачастую организация перечисляет средства на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилья не самому работнику, а банку, с которым тот заключил договор. По мнению Минфина России, в такой ситуации освобождение, установленное п. 40 ст. 217 НК РФ, не применяется. Указанной нормой предусмотрено, что не облагается НДФЛ возмещение организацией затрат, которые фактически понесены работником. В данном же случае возмещение работнику ранее уплаченных им процентов не производится. Поэтому при оплате организацией за работника процентов по займу у него возникает доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Другими словами, для того, чтобы работодатель не удерживал НДФЛ с сумм, выплачиваемых в возмещение затрат сотрудника на уплату процентов по займу, указанные суммы, по мнению финансового ведомства, должны перечисляться именно этому сотруднику.
В то же время в других разъяснениях Минфин России пришел к иному выводу. Так, в Письме от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336 рассмотрена следующая ситуация. Организация с 2009 г. погашает часть процентов по кредиту, полученному работником на приобретение или строительство жилья. Финансовое ведомство указало, что возмещение путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит п. 40 ст. 217 НК РФ. Дело в том, что возможность освобождения от налогообложения процентов по рассматриваемым займам связывается с фактом выплаты, направляемой на возмещение затрат, вне зависимости от того, в каком порядке такие выплаты производятся. Другими словами, Минфин России признает, что организация может перечислять проценты напрямую банку, минуя работника. Действительно, в п. 40 ст. 217 НК РФ такого запрета не содержится. Главным условием освобождения является то, что организация выплачивает суммы процентов по займам (кредитам) в пользу работников.