Аудитор может присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов для сбора аудиторских доказательств существования и состояния таких запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в случае, если их величина существенна для финансовой отчетности организации. Однако имеются обстоятельства и факторы, по причине которых аудитор не может присутствовать при проведении инвентаризации. К ним, в частности, относятся характер и местонахождение товарно-материальных запасов и другие непредвиденные обстоятельства. Согласно международным правилам при наличии таких обстоятельств аудитор вправе провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день. В случае необходимости можно проверить промежуточные операции организации. Аудитор также должен оценить возможность проведения других альтернативных процедур для проверки существования и состояния товарно-материальных запасов.
Подтверждение дебиторской задолженности.
В процессе проведения аудита аудитор может запланировать подтверждение дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам бухгалтерского учета. Эти процедуры проводятся, если сумма дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации существенна и аудитор уверен в получении ответа от дебиторов о величине дебиторской задолженности. Так можно оценить наличие дебиторов и подтвердить точность отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. Однако, применяя процедуры подтверждения дебиторской задолженности, аудитор не может предоставить доказательства возможного погашения дебиторской задолженности или определить
сумму неучтенной дебиторской задолженности. Если аудитор не уверен в том, что дебиторы ответят на запрос, он должен запланировать выполнение альтернативных процедур.
Стандарт приводит примеры таких альтернативных процедур, в том
числе изучение последующих поступлений денежных средств, которые могут повлиять на изменение остатков по счетам расчетов. Письма с запросами направляются дебиторам от имени аудитора. Они должны содержать разрешение руководства организации на раскрытие информации о дебиторской задолженности.
Запрос о судебных делах и претензиях.
Аудитор должен получить информацию о судебных делах и претензионных спорах в отношении проверяемого субъекта, поскольку такие факты могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. Данная информация поступает в результате выполнения следующих аудиторских процедур:
• направления запросов руководству организации;
• получения заявлений руководства организации;
• ознакомления с протоколами заседаний совета директоров;
• переписки с юристами фирмы;
• проверки судебных издержек;
• бесед с юридической службой организации и др.
Выявленные факты судебных дел или претензионных разбирательств должны быть согласованы с юристами проверяемой организации. Это позволит убедиться в осведомленности руководства организации и оценить сумму возможных судебных расходов. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Аудитор оценивает величину долгосрочных инвестиций, если она существенным образом влияет на финансовую отчетность организации. Для оценки долгосрочных инвестиций применяются следующие аудиторские процедуры:
• обсуждение с руководством вопроса о долгосрочном инвестировании;
• получение письменных заявлений по вопросу долгосрочного инвестирования;
• рассмотрение биржевых котировок;
• сопоставление биржевых котировок с балансовой стоимостью инвестиций.
Информация по сегментам.
Для отдельных субъектов информация по сегментам является существенной и подлежит проверке в процессе аудита. Для получения аудиторских доказательств в отношении сегментарных данных используются аналитические процедуры и тестирование. Детальной проверке подлежит следующая информация:
• реализация, передача и платежи между сегментами;
• сопоставление сегментарных данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;
• распределение активов и расходов между сегментами и другие показатели.
В международной практике применяются специальные способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности субъекта. При этом руководствуются МСА 510 «Первоначальный аудит — начальное сальдо», который включает такие разделы, как введение, аудиторские процедуры и заключение.
При первой аудиторской проверке необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что:
• начальные сальдо по счетам бухгалтерского учета не содержат существенных искажений;
• остатки по счетам на конец предыдущего отчетного периода были правильно перенесены на начало текущего периода;
• учетная политика организации применяется последовательно, все ее изменения учтены и раскрыты согласно требованиям законодательства.
Если аудиторская фирма впервые проводит аудит в данной организации-клиенте, ее аудитор может учесть выводы предыдущего аудитора, ознакомившись с его рабочими документами и аудиторским заключением. Кроме того, стандарт разрешает применять специальные аудиторские процедуры:
• анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода;
• наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов и соотнесение результатов инвентаризации с количеством запасов на начало года;
• проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;
• подтверждение начального сальдо от третьих лиц.
Аудиторские выводы и заключение.
Если аудитор не получил необходимых аудиторских доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета, он может выразить условно-положительное .мнение или отказаться от выражения мнения. Проверка может завершиться выдачей отрицательного заключения, если начальное сальдо содержит существенное искажение или имеются серьезные нарушения при применении учетной политики.
2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В АУДИТЕ
При применении аналитических процедур в международной практике руководствуются стандартом 520 «Аналитические процедуры». Стандарт содержит следующие параграфы: введение, характер и цели аналитических процедур, виды аналитических процедур при планировании аудита, при проверке по существу, на завершающей стадии аудита и при исследовании необычных статей, определение степени надежности аналитических процедур. Целью стандарта является предоставление рекомендаций по
применению аналитических процедур в процессе аудита.
Аналитические процедуры включают анализ существенных показателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям. В стандарте определено, что аудитор обязательно должен применять аналитические процедуры при планировании и проведении общего обзора аудита. Вместе с тем аналитические процедуры ис- пользуются и на других этапах аудита.
Различают следующие цели применения аналитических процедур:
• для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур;
• в качестве процедур проверки по существу;
• в качестве общего обзора финансовой отчетности на заключительном, обзорном этапе аудита.
В стандарте 520 приводится характеристика, методы и уровни применения аналитических процедур, которые систематизированы в табл. 2.1.
Применение аналитических процедур на различных стадиях аудита определяет действия аудитора. При выборе аналитических процедур, методов и уровней их применения аудитор вправе руководствоваться своим профессиональным суждением.
Применение аналитических процедур при планировании аудита позволяет получить информацию о бизнесе клиента и выявить области максимального риска. Это поможет аудитору определить характер, сроки и объем аудита. При этом аудитор использует различную финансовую и нефинансовую информацию, например об объеме выручки, общей площади торговых помещений, объеме продаж.
Для применения аналитических процедур при проверке по существу аудитор должен получить от руководства организации надлежащие аналитические данные. С этой целью он обращается к руководству с запросом о наличии о достоверности аналитической информации.
Таблица 2.1 Характеристика, методы и уровни применения
аналитических процедур в международной практике
| Положение стандарта | Содержание положения стандарта |
| Характеристика аналитических процедур | 1. Рассмотрение финансовой информации субъектапо сравнению:• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;• ожидаемыми результатами деятельности субъекта;• аналогичной отраслевой информацией2. Рассмотрение взаимосвязей:• между элементами финансовой информации, которые должны соответствовать прогнозируемому значению, исходя из опыта субъекта (например, валовая прибыль);• между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например между расходами на оплату труда и численностью работников) |
| Методы осуществления аналитическихпроцедур | Использование различных методов:• простые сравнения;• комплексный анализ;• сложные статистические расчет |
| Уровни примененияаналитических процедур | Применение аналитических процедур:• к сводной финансовой отчетности;• финансовой отчетности дочерних компаний, подразделений или сегментов;• отдельным элементам финансовой информации |
При выполнении аналитических процедур необходимо учесть следующие факторы: