В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90–1 «Выручка»;
90–2 «Себестоимость продаж»;
90–3 «Налог на добавленную стоимость»;
90–4 «Акцизы»;
90–9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90–1, 90–2, 90–3, 90–4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90–1, 90–2, 90–3, 90–4, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2, 90–3, 90–4 и кредитового оборота по субсчету 90–1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90–9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90–9 «Прибыль\убыток от
продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.
Существует ряд основных проводок, используемых на предприятии:
1) Д90 К10. 1,2,3,4,8,9 – списаны материалы на продажу
2) Д90 К11 – проданы животные на откорме
3) Д90 К23 – списаны расходы по вспомогательному производству на продажу
4) Д90 К25 – списаны общехозяйственные расходы на продажу
5) Д90 К29 – списаны затраты обслуживающего производства и хозяйства на продажу
6) Д90 К41 – проданы товары
7) Д90 К43 – списана готовая продукция на продажу
2.2 Учёт прочих доходов и расходов предприятия
Прочие доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева», отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж, на счете 91 путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.
К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:
· 91–1 «Прочие доходы»;
· 91–2 «Прочие расходы»;
· 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – учитывается финансовый результата за отчетный период.
Записи на субсчетах 91–1 и 91–2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.
Можно организовать учет прочих доходов и расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов.
Ниже приведён пример отражения в проводках процесса выбытия станка. В данном случае методом продажи его по договорной стоимости.
1) Д62 К91 – 66000 – отражена договорная стоимость проданного станка 2) Д91 К68 – 10678 – отражён НДС по проданному станку.3) Д01 «в» К01 – 900000 – списана первоначальная стоимость станка4) Д02 К01 «в» – 180000 – списана амортизация по выбывшему станку5) Д91 К01 «в» – 720000 – списана остаточная стоимость станка6) Д91 К70 – 10000 – начислена з\п за демонтаж ОС7) Д91 К69 – 3560 – начислен ЕСН8) Д91 К10 – 1000 – использованы материалы на упаковку станка9) Д91 К76 – 3000 – начислено за доставку10) Д99 К91 – 51940 – выявлен убыток от реализации станкаПри расчётах использованы примерные данные. Документация, в которой содержатся основные операции ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева» со счётом 91 за квартал, находится в Приложении 2.
2.3Учёт формирования и использования конечного финансового результата ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева»
На каждом предприятии в конце года определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, что для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей используют: валовый доход, чистый доход, прибыль.
Учет финансовых результатов ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева» ведёт на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:
– финансовые результаты от продажи продукции;
– финансовые результаты от прочих доходов и расходов;
– финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Существует ряд основных проводок, используемых на предприятии:
Д90 К99 – 1718600 руб. – списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года.
Д91 К99 – 535100 – отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый результат отчетного года
Д99 К68 – 540888 – начислен налог
Д 76.1 К 99 – 367200 – списана сумма убытков на страховую компанию
Д99 К01,10,11,43, 41 – 35600 – списана стоимость материальных ценностей в результате чрезвычайных событии
Д99 К20,23,76 – 10230 – отражены расходы по ликвидации результатов чрезвычайных событий
При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается с Д 99 – К 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Д 84 – К 99.
Д 99 К84 – 2034182 – списана сумма чистой прибыли
После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере №15.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета: 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению», 84.02 «Убыток подлежащий покрытию», 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная».
3. Анализ финансовых результатов прибыли и рентабельности ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева»
3.1 Анализ прибыли предприятия
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, её структуру, динамику. Сделать это поможет табл. 2, основанная на данных ОАО «Племзавод им. В.И. Чапаева», источники данных к ней в Приложении 4.
Таблица 2 – Анализ динамики и состава прибыли
| Показатель | Базовый период | Отчётный период | Темп роста прибыли, % | ||
| Сумма, тыс. руб. | Доля, % | Сумма, тыс. руб. | Доля, % | ||
| Прибыль от реализации продукции, услуг, до выплаты процентов и налогов | 26187 | 61,5 | 22215 | 131,6 | 84,8 |
| Процентные доходы от инвестиционной деятельности | - | - | - | - | - |
| Сальдо прочих операционных доходов и расходов | 111 | 0,3 | 214 | 1,3 | 192,8 |
| Сальдо внереализационных доходов и расходов | 16259 | 38,2 | -5429 | -32,9 | -33,9 |
| Чрезвычайные доходы и расходы | - | - | - | - | - |
| Общая сумма брутто – прибыли до выплаты процентов и налогов | 42557 | 100 | 16509 | 100 | 38,8 |
| Проценты к уплате за использование заёмных средств | 125 | 0,3 | 107 | 0,6 | 85,6 |
| Прибыль отчётного периода после уплаты процентов | 42432 | 99,7 | 16402 | 99,4 | 38,7 |
| Налоги из прибыли | 9335 | 22,0 | 3608 | 22,0 | 38,7 |
| Экономические санкции по платежам в бюджет | - | - | - | - | - |
| Чистая прибыль | 33097 | 77,7 | 12794 | 77,5 | 39,0 |
| В том числе:– потреблённая прибыль | 19858 | 60,0 | 7037 | 55,0 | 35,0 |
| -нераспределённая прибыль (капитализированная) | 13239 | 40,0 | 5757 | 45,0 | 43,5 |
По таблицы 2 можно наблюдать изменение таких показателей, как: общая сумма брутто-прибыли, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
Общая сумма брутто-прибыли в отчётном году снизилась на (100–38,8) 61,2%. На это оказали влияние несколько факторов, в том числе наибольшую роль сыграли: прибыль от реализации продукции, которая уменьшилась на (26187 т.р. – 22215 т.р.) 3972 т.р. или 15,2%; и сальдо доходов и расходов от внереализационной деятельности, показавшее отрицательный результат, равный (-5429 т.р.), что в сравнении с прошлым годом составило (-33,9%). Единственным фактором, положительно повлиявшим на прибыль в отчётном году, является сальдо прочих операционных доходов и расходов, увеличившееся почти в 2 раза, а именно на 92,8%, но, к сожалению не оказавшее значительного влияния на сумму брутто-прибыли.