3.6 Аналіз структури операційних витрат за економічними елементами
Узагальнені вихідні дані для аналізу структури операційних витрат за економічними елементами містить форма №2 фінансової звітності „Звіт про фінансові результати”, а саме розд.ІІ „Елементи операційних витрат”. За цими даними можна визначити. до якого типу виробництва належить підприємство за переважанням використовуваних ресурсів (матеріало-, трудо-, чи фондомістке). На основі такого аналізу визначають найактуальніші для підприємства напрямки зниження собівартості. Аналіз структури операційних витрат за економічними елементами потрібний також для того, щоб підприємство не потрапило у „ножиці” еластичного попиту на свою продукцію та нееластичного власного попиту на ті чи інші виробничі ресурси. Вихідні дані й розрахунки для аналізу собівартості продукції за економічними елементами наведені в табл..3.6
Таблиця 3.6
Економічні елементи операційних витрат
| Елементи витрат | Витрати, тис. грн., за період | Частка, % за період | Відхилення (+,-) | |||
| попередній | звітний | попередній | звітний | попередній | звітний | |
| а | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Матеріальні витрати | 4030 | 4500 | 48.0 | 50.0 | +470 | +11.7 |
| Витрати на оплату праці | 2925 | 2925 | 34.9 | 33.1 | +50 | +1.7 |
| Відрахування на соціальні заходи | 1125 | 1145 | 13.4 | 12.7 | +20 | +1.8 |
| Амортизація | 150 | 200 | 1.8 | 2.2 | +50 | +33.3 |
| Інші операційні витрати | 160 | 180 | 1.9 | 2.0 | +20 | +12.5 |
| Разом | 8390 | 9000 | 100.0 | 100.0 | +610 | +7.3 |
Дані таблиці 3.6 свідчать про матеріаломісткий характер виробництва: частка матеріальних витрат у попередньому періоді становила 48%, у звітному – 50%. Темпи збільшення витрат за цією статтею на 4.4 пункта перевищили темпи збільшення повної собівартості. Лише на третину сукупні витрати зумовлені оплатою праці: відповідно в попередньому періоді – 34.9%, у звітному – 33.1%. Темпи збільшення витрат на оплату праці в 4.3 раза нижчі, ніж загальні темпи збільшення витрат (7.3:1.7). Найвищими темпами збільшувалась амортизація. що призвело до збільшення частки витрат засобів праці в сукупних витратах.
Аналогічно виконують аналіз собівартості за елементами з порівнянням планових та фактичних рівнів витрат.
3.7 Аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат.
За калькуляційними статтями аналізують собівартість по підприємству в цілому для того, щоб оцінити відхилення фактичних витрат від запланованих і визначити вплив цих відхилень на загальну зміну собівартості реалізованої продукції.
Приклад розрахунків для аналізу наведений у таблиці 3.7
Таблиця 3.7
Аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат
| № п/п | Стаття витрат | Обсяг реалізованої продукції у звітному періоді за собівартістю, тис. грн. | Відхилення витрат, тис. грн.: економія (-), перевитрати (+), (гр. 2 – гр. 1) | Зміни витрат, % | ||
| за статтею (гр. 3 : гр. 1) х 100 | за повною собівартістю реалізованої продукції разом (гр. 3 : р.13 гр. 1) х 100 | |||||
| плановою | фактичною | |||||
| а | б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Сировина та матеріали | 2370 | 2300 | -70 | -2.9 | -0.77 |
| 2 | Допоміжні матеріали | 140 | 140 | 0 | 0 | 0 |
| 3 | Транспортно – заготівельні витрати | 1020 | 1050 | +30 | +2.9 | +0.35 |
| 4 | Загальна вартість матеріалів | 3530 | 3490 | -40 | -1.1 | -0.44 |
| 5 | Паливо, енергія на технологічні цілі | 950 | 1000 | +50 | +5.3 | +0.55 |
| 6 | Заробітна плата основних працівників | 900 | 870 | -30 | -3.3 | -0.33 |
| 7 | Відрахування на соціальні заходи | 430 | 430 | 0 | 0 | 0 |
| 8 | Утримання та експлуатація устаткування | 900 | 890 | -10 | -1.1 | -0.11 |
| 9 | Загальновиробничі витрати | 950 | 920 | -30 | -3.1 | -0.33 |
| 10 | Адміністративні витрати | 1350 | 1300 | -50 | -3.7 | -0.55 |
| 11 | Разом заводська собівартість | 9010 | 8900 | -110 | -1.2 | -1.21 |
| 12 | Витрати на збут | 90 | 100 | +10 | +1.1 | +0.11 |
| 13 | Повна собівартість реалізованої продукції | 9100 | 9000 | -100 | -1.1 | -1.1 |
Як бачимо з даних таблиці 3.7. понад планове зменшення витрат на 100 тис. грн. відбулося завдяки економії за статтями „Сировина та матеріали” (70 тис. грн.), „Заробітна плата основних працівників” (30 тис. грн.), „Загальновиробничі та адміністративні витрати” (відповідно 30 і 50 тис. грн.). Водночас підвищилися порівняно з планом витрати на енергоносії (на 50 тис. грн.. або на 5.3%) і транспортно – заготівельні витрати (на 30 тис. грн.., або на 2.9%). Внесок кожної калькуляційної статті до загального зниження витрат (у відсотках) наведений у гр. 5 табл.3.7. Підсумок за цією графою є алгебраїчною сумою даних за різними калькуляційними статтями.
4. Оцінка фінансового стану підприємства.
4.1 Порівняльний аналітичний баланс
Традиційно структура і джерела утворення майна підприємства досліджуються за допомогою порівняльного аналітичного балансу. Методику його складання запропонував у 20-ті роки один з фундаторів балансознавства М. Блатов. Щоб отримати порівняльний аналітичний баланс. треба вихідний баланс доповнити показниками структури. абсолютної та структурної динаміки вкладень (активи) і джерел коштів (пасиви) підприємства за звітний період.