По цій системі всі поточні витрати підрозділяються на 3 групи:
1.прямі виробничі витрати, які викликаються безпосередньо процесом виготовлення продукції певного вигляду, залежать від особливостей того або іншого замовлення і ступеня завантаження устаткування;
2.витрати на організацію і підготовку виробництва групи 1, які не можна віднести до конкретних видів продукції, але можна враховувати по групах виробів, сферах відповідальності або функціональних областях діяльності;
3.витрати на організацію і підготовку групи 2, які, як правило, є умовно-постійними, нерозподілюваними ні по видах продукції, ні по видах діяльності.
У таблиці 2.4 розраховуються суми покриття витрат, які є перевищенням валового обороту над прямими витратами і служать для того, щоб скоротити або усунути ризик збитків у величині витрат на організацію виробництва і отримати прибуток.
Таблиця 2.4 Калькуляція собівартості за системою контролінга
| № рядки | Показник | Накопичені фактичні дані за 1-3 кв. поточного року | План на 4 кв. поточного року | Разом в поточному році | Прогноз на планований рік |
| 01 | Об'єм товарної продукції в оптових цінах | 1230020 | 457980 | 1688000 | 1875720 |
| 02 | Витрата сировини, матеріалів, купувальних виробів | 344230,6 | 122994,3 | 467224,9 | 518619,6 |
| 03 | Знос спецінструментів | 42312,5 | 15509,7 | 57822,2 | 64182,6 |
| 04 | Попередній підсумок (01-02-03) | 843476,9 | 319476 | 1162952,9 | 1290877,7 |
| 05 | Зарплата за основну виробничу роботу з відрахуваннями на соціальне страхування | 222333,3 | 82090 | 304423,3 | 337909,9 |
| 06 | Сума покриття 1 (04-05) | 621143,6 | 237386 | 858529,6 | 952967,9 |
| 07 | Зарплата керівників, фахівців, службовців | 69797,7 | 26460,2 | 96257,9 | 106846,3 |
| 08 | Витрати на зміст виробничих приміщень | 58164,7 | 22050,1 | 80214,8 | 89038,4 |
| 09 | Транспортні витрати | 25850,99 | 9800 | 35650,99 | 39572,6 |
| 10 | Амортизаційні відрахування | 81430,6 | 30870,2 | 112300,8 | 124653,9 |
| 11 | Витрати на поточний і капітальний ремонт виробничих приміщень | 11632,9 | 4410 | 16042,9 | 17807,6 |
| 12 | Інші витрати | 11632,9 | 4410 | 16042,9 | 17807,6 |
| 13 | Витрати на організацію групи 1 (07+08+09+10+11+12) | 258509,9 | 98000,5 | 356510,4 | 395726,5 |
| 14 | Сума покриття 2 (06-13) | 362633,7 | 139385,5 | 502019,2 | 557241,3 |
| 15 | Витрати на організацію групи 2 | 115255,7 | 44274,1 | 159529,8 | 177078 |
| 16 | Сума покриття 3 (14-15) | 247378 | 95111,4 | 342489,4 | 380163,2 |
| 17 | Прибуток (+), збиток (-) (16+17) | 247378 | 95111,4 | 342489,4 | 380163,2 |
Розрахунок в таблиці проводиться в 4 етапи:
1.Підсумовуються і заносяться в графу 3 дані за 1-3 квартали поточного року.
2.У графу 4 заносяться плановані показники, які передбачається досягти з урахуванням ситуації в 4 кварталі поточного року.
3.У графу 5 заносяться дані, отримані як сума граф 3 і 4.
4.Дані графи 5 необхідно скоректувати з урахуванням цілей, поставлених на планований рік.
Для того, щоб заповнити графу 6 таблиць 2, необхідно визначити індекс зростання об'єму виробництва в планованому році в порівнянні з поточним. Планування на наступний за поточним рік здійснюється на підприємстві, виходячи з портфеля замовлень, який в 4 кварталі поточного року в основному вже сформований.
За даними таблиці 2.5 можна зробити вивід, що валовий оборот перевищує прямі витрати і сприяє скороченню витрат на організацію виробництва і отриманню прибули. У прогнозованому році прибуток підприємства складе 380163,2, що на 37673,8 тис. грн. більше, ніж в поточному році.
Розрахунки за визначенням індексу зростання об'єму виробництва в планованому періоді виконані в таблиці 2.5.
Таблиця 2.5 Розрахунок індексів зростання об'єму виробництва в планованому році
| № рядки | Показники | Вироби | Разом | ||
| СМД 17Н | СМД 18Н | СМД 21 | |||
| 01 | Об'єм виробництва в планованому році, тис. шт. | 191,4 | 574,2 | 510,4 | 1276 |
| 02 | Ціна за одиницю, грн. | 1320 | 1280 | 1740 | - |
| 03 | Об'єм товарної продукції в планованому році, тис. грн.((01*02)/1000) | 252648 | 734976 | 888096 | 1875720 |
| 04 | Об'єм товарної продукції в поточному році, тис. грн. | 330000 | 627200 | 730800 | 1688000 |
| 05 | Індекс зростання об'єму виробництва (03/04) | 0,77 | 1,17 | 1,215 | 1,11 |
Важливим моментом в даному розділі є визначення структури витрат виробництва за системою контролінга в поточному і планованому роках.
Структура витрат виробництва представлена в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6Структура витрат виробництва в поточному і планованому роках
| № п/п | Показник | Поточний рік | Планований рік | ||
| тис. грн. | % | тис. грн. | % | ||
| 1 | Виробничі (прямі) витрати | 829470,4 | 62 | 920712,1 | 63 |
| 2 | Витрати на організацію групи 1 | 356510,4 | 26 | 395726,5 | 26 |
| 3 | Витрати на організацію групи 2 | 159529,8 | 12 | 177078 | 11 |
| 4 | Собівартість товарної продукції | 1336294,3 | 100 | 1446198,9 | 100 |
Методика розподілу витрат представлена в додатку 1. Собівартість продукції в поточному році складає 1336294,3, в планованому – 1446198,9.
РОЗДІЛ 3 НАПРЯМИ ФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ КОНТРОЛІНГУ ПРОМИСЛОВОГО ПІДПРИЄМСТВА
3.1 Визначення пріоритетних напрямів розвитку підприємства
Контролінг, крім функції планування, дозволяє визначити, який з вироблюваних видів продукції є найбільш вигідним.
Для визначення на основі річного плану пріоритетних напрямів розвитку виробничої діяльності підприємства необхідно представити план на наступний за поточним рік в розрізі видів продукції, представлених з погляду контролінга, так звані “центри прибули”. Планування витрат виробництва по видах продукції представлене в таблиці 2.7. Розрахунки здійснені в додатку 1.
Для визначення пріоритетних напрямів розвитку виробництва необхідно представити структуру витрат виробництва по видах продукції, що випускається, в таблице 3.1.
Таблиця 3.1 Структура витрат виробництва по видах продукції, що випускається, в планованому році %
| № п/п | Показники | Центри прибутку | ||
| СМД 17Н | СМД 18Н | СМД 21 | ||
| 1 | Об'єм випуску | 13,6 | 39,1 | 47,3 |
| 2 | Сума покриття 1 | 14,3 | 38,8 | 46,9 |
| 3 | Витрати на організацію групи 1 | 15 | 42 | 43 |
| 4 | Сума покриття 2 | 13,5 | 36,7 | 49,8 |
| 5 | Рентабельність | 29,46 | 27,47 | 31,2 |
За наслідками таблиці 3.1 можна зробити вивід, що найбільш рентабельним (31,2 %) є третій виріб. Отже, підприємству вигідно проводити виріб СМД 21, який принесе найбільший прибуток.
Розбиття річного плану по кварталах.
Квартальні плани визначаються, як показники, що становлять 1/4, 2/4, 3/4, 4/4, для 1 – 4 кварталів відповідно, тобто показники визначаються з наростаючим підсумком. Планування по кварталах представлене в таблиці 3.2.
Таблиця 3.2 Розбиття річного плану по кварталах
| № строки | Показник | Значення витрат по кварталах, тис. грн. | |||
| 1 кв. | 2 кв. | 3 кв. | 4 кв. | ||
| 01 | Об'єм товарної продукції в оптових цінах | 221980,5 | 443961 | 665941,5 | 887922 |
| 02 | Витрата сировини, матеріалів, купувальних виробів | 59943,3 | 119886,6 | 179829,9 | 239773,2 |
| 03 | Знос спецінструментів | 8311,8 | 16623,65 | 24935,5 | 33247,3 |
| 04 | Попередній підсумок (01-02-03) | 153725,4 | 307450,8 | 461176,1 | 614901,5 |
| 05 | Зарплата за основну виробничу роботу з відрахуваннями на соціальне страхування | 41905,45 | 83810,9 | 125716,4 | 167621,8 |
| 06 | Сума покриття 1 (04-05) | 111819,9 | 223639,9 | 335459,9 | 447279,8 |
| 07 | Зарплата керівників, фахівців, службовців | 11485,97 | 22971,95 | 34457,9 | 45943,9 |
| 08 | Витрати на зміст виробничих приміщень | 9571,6 | 19143,25 | 28714,9 | 38286,5 |
| 09 | Транспортні витрати | 4254 | 8508 | 12762,2 | 17016,2 |
| 10 | Амортизаційні відрахування | 13400,3 | 26800,6 | 40200,9 | 53601,2 |
| 11 | Витрати на поточний і капітальний ремонт виробничих приміщень | 1914,3 | 3828,65 | 5742,97 | 7657,3 |
| 12 | Інші витрати | 1914,3 | 3828,65 | 5742,97 | 7657,3 |
| 13 | Витрати на організацію групи 1 (07+08+09+10+11+12) | 42540,6 | 85081,2 | 127621,8 | 170162,4 |
| 14 | Сума покриття 2 (06-13) | 69279,4 | 138558,7 | 207838 | 277117,4 |
| 15 | Витрати на організацію групи 2 | - | - | - | - |
| 16 | Сума покриття 3 (14-15) | - | - | - | - |
| 17 | Прибуток (+), збиток (-) (16+17) | 69279,4 | 138558,7 | 207838 | 277117,4 |
| 01 | 'єм товарної продукції в оптових цінах |