Например, при шестизначных кодах рабочий план счетов может состоять из 700 счетов, а счет 20 «Основное производство» может насчитывать более 50 счетов
Детализацию также могут иметь: счет 26 «Общехозяйственные расходы» – 80 субсчетов; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 50 субсчетов и т. д. При этом по каждой группе счетов ведется «Счет закрытия» как результирующий, который является аналогом синтетического счета.
Такая детализация рабочего плана счетов позволяет полностью обеспечить информацией потребности управленческого учета, производить разносторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечить прозрачность отчетности, достигнуть высокого аналитического учета, позволяющего существенным образом повысить уровень всестороннего контроля.
В небольших организациях, ведущих учет внешнеэкономической деятельности, могут использовать субсчета первого и второго порядка. Например, по разделу IV «Готовая продукция» можно открыть субсчета первого порядка для учета товаров:
- 41-5 «Реэкспортные товары»;
- 41-6 «Импортные товары».
Для контроля необходимо отразить конкретный этап движения и местонахождения товара. Например, к счету 45 «Товары отгруженные» могут быть открыты субсчет первого порядка – 45-1 «Экспортные товары отгруженные» и субсчета второго порядка:
- 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
- 45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ»;
- 45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;
- 45-15 «Экспортные товары в пути за границей»;
- 45-16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии»;
- 45-17 «Экспортные товары, снятые с экспорта»;
- 45-18 «Экспортные товары, отгруженные, но неотфактурованные».
По разделу V «Денежные средства» при необходимости могут быть открыты 20 и более субсчетов первого и второго порядка, что обеспечивает предприятию более легкий контроль за движением валютных средств.
Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделу VI «Расчеты». Например, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно предусмотреть субсчет первого порядка 60-1 «Расчеты с поставщиками РФ по акцептованным счетам» и 6 субсчетов второго порядка:
- 60-11 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;
- 60-12 «Векселя, выданные в Российской валюте»;
- 60-13 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;
- 60-14 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;
- 60-15 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
- 60-16 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».
Свои особенности имеет и учет издержек обращения.
Издержки обращения включают в себя затраты внешнеторговой фирмы по содержанию аппарата управления (заработная плата и премии персоналу, отчисления в пенсионный фонд, на социальные, медицинские и другие виды страхования во внебюджетные фонды; затраты на служебные командировки, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по охране и проч.); а также торгово-операционные расходы (содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, суммы износа основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг).
Хозяйственные операции, которые связаны с импортом товаров и входят в состав издержек обращения, необходимо подразделять на издержки, производимые в иностранной и национальной валюте.
Основанием для отражения произведенных расходов являются следующие документы: табеля учета использования рабочего времени, счета поставщиков, расходные требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов.
Учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Чтобы отразить совершенные операции, необходимо выделить на данном счете два субсчета: «Коммерческие расходы» и «Административно-управленческие расходы». Текущий аналитический учет коммерческих расходов и издержек обращения ведется в ведомости № 15, синтетический – в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, Главной книге. При этом сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Распределению подлежат транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит. Издержки распределяют следующим образом:
1. суммируют транспортные расходы и расходы по уплате процентов за кредит на начало месяца и произведенные за отчетный месяц;
2. суммируют стоимость товаров, реализованных в течение месяца, и остаток товаров на конец месяца;
3. исчисляют средний процент указанных издержек к общей стоимости реализованных и нереализованных товаров;
4. полученный средний процент умножают на стоимость нереализованных товаров и находят сумму транспортных расходов и процентов за кредит по этим товарам; остальная часть расходов относится к реализованным товарам и списывается на счет 90 «Продажи».
Свои особенности также имеет и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы неизбежны при упаковке, погрузке, транспортировке, экспедировании груза и др. Они занимают значительную часть в структуре затрат и зависят в первую очередь от базисных условий поставок. Коммерческие расходы состоят из затрат на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), затрат на погрузку товара и продукции, затрат на перевозочные средства внутреннего перевозчика товара к месту назначения внутри страны, затрат на погрузку товара на международный транспорт, а также из затрат по перевозке международным транспортом, страхование в пути; затраты по перегрузке, выгрузке в пути и месте назначения, по оплате таможенных пошлин; банковские расходы, налоги, сборы, недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли в тех случаях, когда виновники не установлены; потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.
Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются следующие первичные документы: счета транспортно-экспедиторских организаций, таможенные декларации, платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ и проч.
Для синтетического учета коммерческих расходов используется субсчет 44-1 «Коммерческие расходы». В целях обеспечения правильного и точного учета коммерческих расходов можно выделить три субсчета второго порядка:
- 44-11 «Коммерческие расходы по экспорту»;
- 44-12 «Коммерческие расходы по импорту»;
- 44-13 «Прочие коммерческие расходы».
При группировке затрат на этих субсчетах обеспечивается контроль за расходованием средств и, следовательно, появляется возможность, следить за эффективностью внешнеторговых сделок.
По окончании месяца коммерческие расходы списываются либо на счет 45 «Товары отгруженные» (при учете реализации по оплате), либо на счет 90 «Продажи» (при учете реализации по погрузке). Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам. Только в этом случае можно определить затраты по каждой сделке и суммы, которые подлежат списанию на реализованную продукцию (товар).
Группировка затрат на аналитических счетах позволяет определить себестоимость реализованных импортных товаров (работ, услуг), обеспечить контроль за расходованием средств по импортным и другим операциям, а следовательно, дает возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки.
РАЗДЕЛ 2. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКСПОРТА И ИМПОРТА
2.1 Особенности учета импортных операций
Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.
При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:
1. импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;
2. должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость (она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке). Причем формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.
Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.
В случае, когда поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортируемую партию, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом.
Продукция, которая поступила по импорту, должна отражаться в учете по фактурной стоимости, которая, согласно контракту, включается в стоимость товара и стоимость упаковки.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения (за границей, в пути), странам, товарам, учетным партиям.