Данные табл. 1 позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты — чистую (нераспределенную) прибыль (табл. 2).
Структурно-динамический анализ, по данным табл. 2, в целом показал, что несмотря на весьма благополучное положение с
темпами роста и абсолютным приростом основных показателей,
характеризующих финансовые результаты деятельности СПК «Ольговский» (табл. 1), имеет место отрицательно складывающиеся в отчетном году по сравнению с предыдущим годом тенденции, выразившиеся в ухудшении финансовых результатов почти по всем позициям: увеличился удельный вес затрат и коммерческих расходов
соответственно на 4,9 и 6,9 пункта; снизился удельный вес всех видов прибыли на 1 руб. выручки от продаж, в частности валовой прибыли — на 4,9 пункта; прибыли от продаж — на 10,4 пункта; прибыли до налогообложения — на 6,14 пункта; чистой прибыли — на 4,24 пункта и по другим элементам. Все это заставляет организацию изыскивать возможности и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых ее средств и повышения эффективного их использования.
Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить,
за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь
введенных в отчетность о финансовых результатах, сдерживается
рост балансовой прибыли. Состав некоторых новых статей формирования прибыли до налогообложения приведен в табл. 3.
Следует обратить внимание на тот факт, что согласно данным табл. 2 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с
предыдущим уменьшилась в основном за счет увеличения себе-
стоимости проданных товаров, продукции, услуг на 4,9 пункта и
роста коммерческих расходов на 6,9 пункта.
Финансовому менеджеру организации совместно с главным
бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов в производственно-хозяйственную деятельность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мобилизации таких резервов в производство. Для этого необходимо провести анализ себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по данным ф. № 5-з. Прежде всего нужно оценить структуру и динамику затрат по экономическим элементам (табл. 4).
В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) ипрочие затраты (12,9%). В сравнении с предыдущим годом возросли затраты на сырье и материалы на 5,7 пункта, прочие затраты — на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов, включаемых в затраты.
Оценка структуры и динамики производственной себестоимости реализации по статьям калькуляции проводится по данным табл. 5.
Расчеты, приведенные в табл. 5 показывают, что структура себестоимости изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как сырье и материалы (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и общехозяйственные (управленческие) расходы (2,7 пункта). В связи с этим исходя из данных табл. 5 следует
сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения себестоимости реализации на данном предприятии является целенаправленное и эффективное использование сырья и материалов, общепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.
Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики
финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую
и существенную статью их формирования — прибыль (убыток)
от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных
услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (табл. 1). Данные этой аналитической таблицы показывают, что если в предыдущем году прибыль от продаж составляла 168% от прибыли до налогообложения, а в сравнении с чистой прибылью — 240%, то в отчетном году — соответственно 166,2% и 231%, т.е. прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины. Поэтому рекомендуется проводить анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, учитывая ее изменение под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние.
В связи с процессом достоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменение (Д) прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:
• объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции
(работ, услуг);
• структуры реализации;
• себестоимости проданных товаров, продукции;
• коммерческих расходов;
• управленческих расходов;
• цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг).
Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию табл. 1 и аналитической табл. 6, исходные данные
которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов
на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг).
Исходя из данных табл. 6 рассчитаем влияние факторов
на изменение (прирост) прибыли от продаж, который составил
+2541 тыс. руб.
Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж
1. Методика прироста прибыли от продаж (∆Р):
18658-16117=+2541 т.р.
2. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых уенах:
349388/112706 х 100= 310%, тогда темп прироста объема продаж составил 210%
3. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 210%:
∆Р (N)=(+210 х 16117) / 100=+33845,7 т.р.
Итак, первый фактор - изменение объема продаж привело к приросту прибыли от продаж на +33845,7 т.р.
4. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг:
312771-252034=+60737 т.р. Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции (работ, услуг), т.е. ∆Р (s) составит –60737 т.р. второй фактор – оказал влияние на прибыль на –60737 т.р.
5. Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж: 138927-77594 = +61333 т.р. третий фактор уменьшил прибыль от продаж на 61333 т.р., т.е. ∆Р (кр) составил –61333 т.р.
6. Расчет изменения управленческих расходов при неизменном объеме продаж:
3398-2820=+578 т.р. за счет управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 578 т.р., т.е. ∆Р (ур) составил –578 т.р.-четвертый фактор
7. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж в результате увеличения цен:
Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанные по ценам предыдущего и отчетного года:
473754-349388=124366 т.р. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более высоким ценам и получили прибыль ∆Р (ц) +124366 т.р.- пятый фактор
8. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж (шестой фактор):
16940- (16117 х 3,10) =16940-49962,7 = -33022,7 т.р. - ∆Р(стр) –3022,7т.р.
ПРОВЕРКА:
2541 т.р. = +33845,7 + (-60737) + (-61333) + (-578) + 124366 + (-33022,7) = +2541т.р.
Факторный анализ показал, что прибыль от продаж увеличилась только за счет двух факторов:
- изменения объема продаж +33845,7 т.р.
- роста цен на товары +124366 т.р.
Остальные факторы привели к понижению прибыли на общую сумму 155670,7 т.р.
Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в таблице 7.
Используя данные таблицы 1 , можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов:
• маржинальный доход (МД);
• точка критического объема продаж (г);
• запас финансовой прочности (ЗФП).
Все показатели и расчеты представлены в таблице 8.
Проведенный анализ финансовых результатов деятельности организации за отчетный год создает базу для прогнозирования прибыли от продаж в предстоящем году. В табл. 9 представлен расчет критического объема продаж для заключения договоров на 2006 г. по такой номенклатуре изделий, которая обеспечивает получение максимально высокой прибыли. Как показывают данные этой таблицы, максимальная величина прибыли будет получена, если изделия будут выпускаться по третьему варианту из трех предложенных: АН — 150 шт.; БН — 100 шт.; БН — 174 шт.
Такая структура продукции обеспечит получение максимальной прибыли — 14 530 тыс. руб. Эту величину прогнозируемой прибыли следует включить в план будущего года.
В табл. 10 излагается (на условном примере) методика расчета выручки от продаж и критического объема продаж, обеспечивающих получение прогнозируемой прибыли и достаточно
высокий уровень запаса финансовой прочности (62,6%). Есть
все основания полагать, что организация справится с поставленными задачами, привлекая для их решения все те неиспользованные возможности, которые были вскрыты в процессе про-
веденного анализа финансовых результатов се деятельности.
Далее следует обратить внимание на тот факт, что ф. № 2
«Отчет о прибылях и убытках» позволяет раскрыть влияние факторов не только на прибыль от продаж и запас финансовой прочности, но и на другие виды прибыли, показанные в ф. № 2, и прежде всего на такие, как прибыль до налогообложения (экономическая прибыль) и чистая прибыль или нераспределенная прибыль (бухгалтерская прибыль). Так, на экономическую прибыль оказывают влияние все факторы формирования прибыли от продаж, а также изменения по сравнению с предыдущим годом: процентов к получению (+); процентов к уплате
(—); доходов от участия в других организациях (+); прочих операционных Доходов (+); внереализационных расходов (—). Согласно данным табл. 1 составим промежуточную табл. 11, в которой раскрываются факторы формирования прибыли до налогообложения (экономической прибыли).