- подробная проверка бухгалтерских проводок, оборотов и сальдо;
- анализ финансовых показателей (в том числе анализ отклонений от прогнозов финансовых показателей).
Процедуры аналитического контроля содержат следующие элементы:
- сравнение финансовой информации;
- с соответствующими показателями предыдущего отчетного периода (предыдущих отчетных периодов);
- с планируемыми показателями (на базе планов, смет и т. п.);
- с показателями аналогичной отрасли хозяйства (со средними показателями соответствующей отрасли хозяйства и с соответствующими показателями предприятия аналогичного масштаба);
- анализ внутренней связи финансовой информации;
- между элементами финансовых показателей (например, анализ относительных чисел статей расхода);
- анализ взаимосвязи финансовой информации с нефинансовой информацией (например, анализ соотношений показателей начисления зарплаты и числа работающих).
Процедуры аналитического контроля помогают аудитору:
- понять предпринимательскую идею клиента-предприятия;
- выяснить потенциальные области риска;
- оценить объем проверки расчетных формул, оборотов и сальдо;
- выявить области деятельности, требующие основательной проверки;
- подтвердить выводы, сделанные аудитором в решении-заключении;
- сформировать сводный обзор финансовой информации.
Рабочие документы составляются аудитором в ходе аудиторской проверки. К ним также относятся документы, полученные от клиента или третьих лиц, заметки, сделанные во время аудита и т. д. Основная цель составления рабочих документов аудитора:
- обеспечить помощь в планировании аудита, а также в его своевременном и качественном проведении;
- создать предпосылки для координации работы, для контроля и обобщения замечаний;
- представить подтверждающие материалы по поводу контрольных процедур, которые применялись в ходе аудиторской проверки, опираясь на которые, аудитор изложил свое заключение или представил рапорт со своими выводами в какой-либо другой форме.
Рабочие документы представляют собой, прежде всего, вспомогательные материалы, обеспечивающие качественное проведение аудиторской проверки или оказание какой-либо другой услуги клиенту. Однако следует иметь в виду, что если появятся претензии в адрес аудитора, то рабочие документы могут стать основным критерием, на основании которых можно будет судить о качестве работы аудитора и обоснованности его выводов
Независимо от того, выполняет ли аудитор аудиторскую проверку или выполняет другие неаудиторские функции, он должен проинформировать клиента о результатах своей работы в письменной форме в виде рапорта. Рапорт представляет собой окончательный итог работы аудитора и обычно является единственным документом, на основании которого любой пользователь информации может судить об уровне работы аудитора и ее эффективности.
Кроме аудиторской проверки, которую, аудитор проводит в соответствии с Законом о бухгалтерском учете Эстонской Республики, его могут попросить дать оценку, например:
- финансовой информации по какой-либо узкой области (например, требования к покупателям, запасы, основное имущество и т. п.);
- эмиссионного проекта открытой эмиссии ценных бумаг;
- выполнение различных договорных обязательств (типичными можно считать условия, зафиксированные в договорах о кредитах);
- бухгалтерским отчетам, составленным на основе законодательства какого-либо иного государства, или стандартам бухгалтерского учета какого-либо международного концерна.
При проведении аудиторской проверки аудитор должен клятвенно соблюдать этические принципы:
- честность;
- объективность;
- служебная компетентность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение;
- независимость;
- оказывать свои услуги в соответствии с техническими и профессиональными правилами;
- не совершать действий, дискредитирующих профессию аудитора;
- оплата за аудиторскую проверку не должна зависеть от окончательных результатов работы и исходить из:
- умения и знаний лиц, проводящих аудит,
- уровня подготовки и опыта лиц, проводящих аудит,
- времени, затраченного каждым специалистом на выполнение задания,
- объема ответственности при проведении данной работы. Как правило, специалистам, оказывающим клиентам аудиторские услуги, начисляется почасовая оплата или оплата за рабочий день.
- аудитор, предлагающий свои услуги, не должен использовать назойливую или
неправильную рекламу.