Основные этапы проведения аудиторской проверки:
1. Ознакомительныйэтап включает :
· изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчёт на хозяйственно – операционные расходы;
· проверка наличия журналов учёта работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки;
· проверка наличия в учётной политике или других распорядительных документах сроков, на которые выдаются авансы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчётов;
· установление объёма и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.
На этом этапе проводится изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчёт на хозяйственно – операционные нужды, проверка наличия журналов учёта работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки, проверка наличия установленных сроков на которые выдаются авансы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчётов и т.д.
2. Основной этап включает :
· аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта;
· аудит оформления первичных учётных документов по расчётам с подотчётными лицами;
· проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с подотчётными лицами;
· проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчётных сумм данным журнала – ордера № 7 или другого учётного регистра по счёту 71;
· установление фактов выдачи денежных средств под отчёт при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса;
· проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчётных сумм, выданных на командировочные и операционно – хозяйственные расходы;
· аудит правильности отнесения на себестоимость операционно – хозяйственных расходов из подотчётных сумм и оприходования приобретённых через подотчётных лиц материальных ценностей;
· аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретённым материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчётных лиц;
· аудит правильности отнесения на себестоимость на себестоимость расходов по командировкам, учёт произведённых затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов;
· аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм, а также расходов на личные нужды;
· проверка правильности расчётов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счёт проверяемой организации;
· аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями;
· проверка правильности ведения раздельного учёта расчётов с подотчётными лицами в валюте и параллельно в рублях;
· аудит правильности учёта курсовых разниц по расчётам с подотчётными лицами в иностранной валюте;
· проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты её оприходования и выдачи в подотчёт;
· проверка своевременности и полноты возврата неиспользованной валюты в кассу организации и её зачисления на текущий валютный счёт.
3. Заключительный этаппредусматривает :
· формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки;
· составление аудиторского отчёта и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.
Выявленные в ходе проверки нарушения и возможное их влияние на достоверность бухгалтерской отчётности из рабочих документов аудитора переносятся в отчётный документ, составляемый по форме № ОД - 1 (ПЛ) «Проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с подотчётными лицами».
1.7 Типичные ошибки при проведении аудита
Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчётов с подотчётными лицами – могут быть классифицированы следующим образом:
1. Нарушения порядка выдачи подотчётных сумм
1.1 Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым могут выдаваться деньги на хозяйственно – операционные расходы.
1.2 Выдача денежных сумм из кассы под отчёт лицам, не являющимися работниками предприятия.
1.3 Выдача денег под отчёт лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.
1.4 Несоответствие фактического расхода подотчётных сумм целям, на которые они были выданы.
1.5 Списание подотчётных сумм за счёт собственных средств предприятия.
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.
2.1 Отсутствие приказов о направлении сотрудников в командировку.
2.2 Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.
2.3 Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.
2.4 Отсутствие приказов или распоряжений об оплате суточных сверх установленных норм.
2.5 Отсутствие аналитического учёта командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.
3.1 Нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм.
3.2 Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов.
4. Нарушение порядка учёта представительских расходов.
4.1 Отсутствие аналитического учёта представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
5. Нарушение порядка ведения синтетического учёта расчётов с подотчётными лицами.
5.1 Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчётов с подотчётными лицами.
5.2 Неправильное выведение остатков на конец отчётного периода.
5.3 Несоответствие записей в авансовых отчётах и журнале – ордере № 7 «Расчёты с подотчётными лицами» или других регистрах.
Практическая часть курсовой работы будет основана на проверка Общества с ограниченной ответственностью «МАЗсервис».
При проверке установлено, что на предприятии имеют место случаи направления работников в командировки за границу.
Например, в соответствии с приказом № ВП-57 от 31.03.2003 г. Семенчук В.Ф. направляется в командировку в Узбекистан, г. Ташкент, ОАО «Геолтехкомплект» сроком на 3 дня - с 02.04.2003 г. по 04.04.2003 г. с целью развития и укрепления торговых отношений.
В командировочном удостоверении Семенчук В.Ф. № 57 от апреля 2003 г. указано:
- выбыл из Ярославля 01.04.2003 г.
- прибыл в Ташкент 03.04.2003 г.
- убыл из Ташкента 04.04.2003 г.
- прибыл в Ярославль 04.04.2003 г.
Имеет место несоответствие дат начала командировки в приказе (с 02.04.2003 г.) и командировочном удостоверении (с 01.04.2003 г.). Рекомендуем устранить несоответствие.
В соответствии с отметками в паспорте Семенчук В.Ф. пересечение границы:
- из Росси в Узбекистан - 03.04.2003 г.
- из Узбекистана в Россию - 04.04.2003 г.
Семенчук В.Ф. были выданы из кассы денежные средства на командировку, в т.ч. суточные в валюте за 2 дня из расчета 51 доллар в сутки - 102 доллара (РКО № 1 от 01.04.2003 г.):
Дт 71 Кт 50$ - 3200,77 руб. (102*31,3801).
Согласно авансового отчета № 19 от 07.04.2003 г. Семенчук В.Ф. были оплачены суточные:
-100 руб. - за 02 апреля
-3190,74 (102*31,2818) - за 03, 04 апреля
В б/у по суточным, выданным в валюте, сделаны проводки:
Дт 44 Кт 71 - 3190,74 - на сумму суточных (102 доллара по курсу 31,2818) Дт 91 Кт 71 - 10,03 - курсовая разница по суточным, выданным в валюте.
Указанные расходы предприятием в полной сумме учтены для целей налогообложения.
Обратим внимание на следующий факт.
В соответствии с Письмом Минтруда РФ и Минфина РФ от 17.05.1996 г. N 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»:
«Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом, со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации».
Как видно из отметок в паспорте Семенчук В.Ф. дата въезда в РФ из Узбекистана -04.04.2003 г. При этом суточные ему оплачены из расчета норм, установленных для Узбекистана (51 доллар), а не РФ.
Согласно п.п.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» суточные за каждый день нахождения в командировке составляют: