Как отражать операции с электронными деньгами по новым правилам
Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как учитывать денежные средства, размещенные на электронных кошельках компании, и как упростить учет интернет-платежей.
От чего убережет: Из-за принятия нового закона то, что сегодня кажется правильным, завтра может обернуться ошибкой или нарушением.
В июне 2011 года Президент РФ подписал Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон № 161-ФЗ). Он вступает в силу 29 сентября 2011 года. Сразу успокоим: никаких революционных изменений этот документ не содержит. Скорее, он узаконил давно уже сложившуюся на рынке практику расчетов электронными деньгами.
Если ваша компания на «упрощенке»
Статья будет в равной мере полезна компаниям, применяющим как общую, так и упрощенную систему налогообложения.
Что в новом законе понимается под электронными деньгами? По сути это эквивалент реальных денежных средств. Электронные деньги обращаются только внутри конкретной ЭПС — электронной платежной системы (самые известные из них WebMoney, Яндекс-деньги и т. д.). Но деньгами в том смысле, который заложен в пункте 1 статьи 140 Гражданского кодекса РФ, они не являются. И превратить их в рубли можно только выведя из платежной системы.
Закон № 161-ФЗ ввел единообразие в понимание электронных денег. Пункт 18 статьи 3 Закона № 161-ФЗ определяет их как средства, предоставленные платежной системе, чтобы исполнить денежные обязательства владельца перед контрагентами. Значит, с точки зрения Закона № 161-ФЗ при переводе денег в ЭПС меняется только их форма, а сущность остается прежней.
Отталкиваясь от этого базового принципа, рассмотрим основные правила учета операций с электронными деньгами.
Как учесть перевод денег с расчетного счета в платежную систему
Для расчетов электронными деньгами нужно открыть специальный счет — «электронный кошелек» — в какой-либо из платежных систем, заключив с ней соответствующий договор. При этом пункт 7 статьи 10 Закона № 161-ФЗ требует, чтобы компания или предприниматель прошли идентификацию в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов...». Исходя из статьи 7 этого Закона, у клиента требуют некоторые сведения. Например, ИНН, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации, адрес. Если не сообщить этих сведений, счет в ЭПС не откроют.
Как упростить работу
Если ваша компания открывает новый счет (не в ЭПС, а в обычном банке), то об этом надо сообщить в ИФНС. Для этого воспользуйтесь «Персональным составителем документов» на нашем сайте psd.glavbukh.ru.
Средства, которые ваша компания перевела в электронный кошелек, отражайте на счете 55 «Специальные счета в банках». Напомним, что он предназначен в том числе для обобщения информации о наличии и движении денег на текущих, особых и иных специальных счетах (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета... утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Действительно, электронные деньги вполне соответствуют такому определению, и в подтверждение такой позиции теперь можно ссылаться на Закон № 161-ФЗ.
В качестве единственного аргумента против использования счета 55 можно рассматривать тот факт, что платежная система, возможно, не является банком. Но и в этом случае можно обратиться к новому Закону № 161-ФЗ. В соответствии с пунктом 1 статьи 12 оператор платежной системы должен быть кредитной организацией. А если по состоянию на 29 сентября 2011 года он не является таковой, этот недостаток надо устранить в течение 15 месяцев (п. 1 ст. 38 Закона № 161-ФЗ). Таким образом, в течение полутора лет все платежные системы обзаведутся необходимыми лицензиями.
В конце концов выбор счета 55 можно обосновать принципом преобладания экономического содержания над правовой формой. Напомним, что этот принцип закреплен в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Для учета электронных денежных средств организации заведите субсчет, например «Электронные деньги». Аналитический учет на нем можно вести по каждой платежной системе и (или) по виду электронных денег. Этот факт обязательно отразите в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Пополнить вновь открытый счет электронными деньгами компания сможет, только переведя средства со своего банковского счета (п. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Сейчас организации еще могут пополнять свои электронные кошельки, например, наличными через подотчетников, но к осени от подобной практики придется отказаться.
Перевод денег с расчетного счета в платежную систему отразите проводкой:
ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 51
— введены в ЭПС денежные средства с расчетного счета.
Как в бухгалтерском учете отражать операции с электронными деньгами
По идее, любая компания может быть как получателем электронных денег (принимая оплату за товары, работы или услуги), так и плательщиком. Но Закон № 161-ФЗ вводит в этой области несколько новых ограничений, которых раньше не было.
Компания получает электронные деньги от покупателя
Большинство компаний используют ЭПС для приема платежей за свои товары и услуги, которые реализуют через Интернет. При расчетах электронными деньгами комиссию за проведение платежа система, как правило, взимает с того, кто платит, поэтому у продавца издержек не возникает.
Поступление выручки от покупателя вы можете отразить одной из следующих проводок:
ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 62
— получена оплата от покупателя,
Важная деталь
Операции с электронными деньгами отражайте на счете 55.
или
ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— получена выручка от розничной продажи.
Компания расплачивается электронными деньгами с контрагентом
В настоящее время ничто не мешает компании расплачиваться через ЭПС с контрагентами. Но с вступлением в силу Закона № 161-ФЗ от этой практики придется частично отказаться: пункт 9 статьи 7 Закона запрещает организациям и предпринимателям рассчитываться между собой электронными денежными средствами. Получать платежи от организаций смогут только обычные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. А это значит, у компании резко сокращается возможность тратить электронные деньги.
Осторожно!
Закон № 161-ФЗ запрещает организациям и предпринимателям рассчитываться между собой электронными деньгами.
Тем не менее, если придется, например, рассчитываться электронными деньгами по гражданско-правовому договору с физлицом, такую операцию отразите проводкой:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
— перечислены электронные деньги в оплату услуг, оказанных гражданином.
За каждый платеж ЭПС удерживает комиссию. Услуги платежных систем относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В бухгалтерском учете это отражают следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
— списаны расходы на оплату услуг ЭПС;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
— учтены расходы на оплату услуг ЭПС;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— учтен НДС, предъявленный платежной системой в составе комиссионного вознаграждения.
Как учесть вывод средств из электронного кошелька
Чтобы свободно пользоваться деньгами из электронного кошелька, их нужно перевести на банковский счет. Иных путей у компании и до этого было мало, а скоро не будет совсем: пункт 22 статьи 7 Закона № 161-ФЗ другие варианты исключает. За операцию перевода электронных денег на банковский счет большинство платежных систем удержат вознаграждение. Его нужно учесть так же, как и комиссию за проведение платежей внутри системы.
В бухучете такую операцию отразите следующим образом:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
— денежные средства выведены из ЭПС на расчетный счет;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
— учтена плата за вывод средств на банковский счет;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
— учтены расходы на вывод средств на банковский счет;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— учтен НДС, предъявленный платежной системой в составе платы за услуги.
Вообще, Закон № 161-ФЗ вводит глобальное ограничение на объемы операций, которые организации и предприниматели могут осуществлять с электронными денежными средствами. Пункт 7 статьи 10 Закона устанавливает, что компания не может удерживать в виде электронных денег в платежной системе в рамках одного договора более 100 000 руб. А пункт 9 статьи 10 Закона обязывает платежную систему при превышении такого лимита переводить излишек на банковский счет компании. При этом никакого распоряжения от владельца денег не потребуется. Следовательно, и любой платеж электронными деньгами ограничен 100 000 руб. Другое дело, что Закон № 161-ФЗ не запрещает компании заключать договоры с несколькими платежными системами, а равно — нескольких договоров с одной платежной системой.
Важная деталь
Объем расчетов с применением электронных денег не может превышать 100 000 руб.
Обратите внимание: любая операция с электронными деньгами должна быть подтверждена документально. Здесь действуют общие бухгалтерские правила. Документы могут быть оформлены стандартно — на бумаге — или в электронном формате (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В последнем случае платежная система заверяет документы цифровой подписью. Но даже если все документы ЭПС направляет вам через Интернет, не помешает периодически, например раз в месяц, получать бумажные копии. Ни одна платежная система вам в этом не откажет.
Каким образом электронные расчеты повлияют на налоги
Закон № 161-ФЗ фактически уравнивает электронные деньги с другими средствами платежа. Поэтому для целей налогового учета нет разницы, в какой форме вы получаете выручку и оплачиваете услуги — через расчетный счет, наличными или электронными деньгами.