6) как правило, российские предприятия – экспортеры создаются для осуществления одной-двух подобных сделок и ликвидируются сразу после возмещения НДС либо являются крупными производителями, а подобные схемы «фиктивного экспорта» используют для зачета причитающегося к уплате НДС;
7) стоимость подобных контрактов исчисляется в миллионах долларов США, соответственно и сумма возмещения имеет значительные размеры, поэтому руководители вышеуказанных предприятий в целях обеспечения «безопасности» возмещения НДС стремятся избежать каких-либо других нарушений законодательства.
Вместе с тем документальное оформление экспортных сделок производится с соблюдением всех требований и приложением необходимых документов, дающих право на возмещение НДС из федерального бюджета. В то же время выявление отдельных признаков недобросовестности предприятия-экспортера не может служить основанием для отказа в возмещении НДС без надлежащим образом проведенной проверки и доказывания вышеуказанных признаков незаконного возмещения.
Таким образом, снизить данный риск возможно следующим способом:
проверка контрагентов;
работа только с контрагентами, которые имеют договоры с другими клиентами;
заключение договоров с контрагентами, давно работающими на рынке.
Кроме того, налоговые органы могут обратить внимание на следующие признаки схем, связанных с регистрацией контрагентов:
регистрация экспортера и поставщиков по адресам массовой регистрации;
учредителем, руководителем и главным бухгалтером является одно и то же лицо;
изменение места постановки на налоговый учет организаций менее чем за 6 месяцев до поставки товаров на экспорт;
незначительная численность сотрудников организации-экспортера (1-3 человека);
компании-поставщики не представляют бухгалтерскую отчетность;
Также налоговые органы обращают внимание на вопросы оплаты налогов:
срок расчетов между контрагентами составляет 1-3 банковских дня;
движение денежных средств экспортера и контрагентов по сделке осуществляется по расчетным счетам, открытым в одном банке;
несоответствие банковских реквизитов иностранного покупателя, указанных в контракте, паспортах сделок, реквизитах банковских счетов;
отсутствие паспортов сделок;
экспорт товаров, приобретенных по цене, в несколько раз превышающей рыночные, либо по цене ниже закупочной;
низкая рентабельность экспортной сделки;
контракт заключен с иностранным покупателем, зарегистрированным в одном государстве, а товар направляется в другую страну.
К признакам, связанным со спецификой экспортируемого товара относятся:
экспорт лома черных и цветных металлов, алюминия, станков и оборудования, технической документации, ноу-хау;
экспорт товаров, номенклатура которых не характерна для деятельности налогоплательщика;
изменение номенклатуры экспортируемых товаров;
резкое изменение объемов поставок на экспорт или резкое увеличение цены приобретаемых товаров.
В заключении следует отметить, что вопросы международного налогового планирования являются актуальными не только для крупных компаний, но и для небольших компаний, которые желают расширить свой бизнес, сделать его более диверсифицированным или просто экспортировать небольшие партии товаров. Зачастую, от выбора порядка работы, юрисдикции, а также от соблюдения простых правил и ограничений по сделкам зависит успех не только налогового планирования, но и всей работы организации. Кроме того, хотелось бы обратить внимание на тот факт, что налогоплательщик, планируя взаимодействие с компаниями, расположенными в иностранных юрисдикциях или осуществляя операции, должен обращать внимание как на параметры налогов, так и на признаки сделок, которые могут быть оспорены налоговыми органами.
Список литературы
[1] Статья: Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика. Будылин С.Л. Современное право, 2008, N 5.
[2] Лермонтов Ю.М. Оптимизация налоговых платежей. М.: Налоговый вестник, 2009. 304 с.
[3] Иванец Ю.Л. Система обязательной регистрации налоговых схем: опыт Великобритании // Налоги и налогообложение. 2010. N 4. С. 53 – 58.
[4] Мачехин В.А. Проблемы применения правил тонкой капитализации в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2010. N 2. С. 25 – 32.
[5] Виноградова А. Способы управления налоговыми затратами // Расчет. 2010. N 1. С. 24 – 28.
[6] Саркисов А.К. Офшорные юрисдикции: доктринальный аспект правоприменения // Административное и муниципальное право. 2009. N 10. С. 76 – 82.
[7] Иванец Ю.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые тенденции и российские перспективы // Налоговая политика и практика. 2010. N 8. С. 68 – 72.
[8] Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: Изд-во Михайлова, 2006. С. 212.
[9] Соболев М. Наиболее перспективные юрисдикции для налогового планирования // Консультант. 2010. N 1. С. 65 – 70.
[10] Ревенков П.В., Воронин А.Н. Офшорные зоны: законы привлекательности // Международные банковские операции. 2010. N 1. С. 93 – 102.
[11] Paying Taxes, 2011, The global picture, IFC, International Finance Corporation, The world bank, www.pwc.com/payingtaxes
[12] Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 22.09.2010) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
[13] Статья: Налоговая проверка компаний, ведущих бизнес через оффшоры. (Митрофанов Р.А.) («Налоговый вестник», 2009, N 5)
[14] Лапшина С.В. «Налоги» (журнал), 2008, Специальный выпуск, Январь