Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:
1. ведение учета затрат только по производственной себестоимости должна отвечать требованиям законодательства в части формирования себестоимости;
2. отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.
Еще одной опасностью использования метода переменных затрат может стать не применение его для расчета минимальной цены единицы продукции, а для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке). В случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.
Система учета нормативных затрат или же "Стандарт- кост" лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них, то есть до начала производственного процесса проводиться предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты рассчитываются по следующим статьям расходов:
· основные сырье и материалы,
· оплата труда основных производственных рабочих,
· накладные расходы.
Нормы расходы сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих рассчитываются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляют сметы, которые носят постоянный характер.
В случаях значительного колебания объема производства, что может привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы, в которых все статьи накладных расходов разбиваются на постоянные и переменные элементы, и для переменной части разрабатываются нормативные величины.
Для расчета стандартной себестоимости суммируются нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы.
В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению причин отклонений. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.
Среди основных недостатков системы "Стандарт- кост" можно выделить:
1. данная система зависима от внешних условий, таких как изменение в законодательстве, изменение цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняет расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течении определенного периода.
2. невозможность применить данную систему учета на всех стадиях жизненного цикла продукции;
Как правило в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара не продолжителен, то применение системы "Стандарт - кост" возможно лишь на незначительном отрезке времени.
3. система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия; Система "Стандарт - кост" опирается на показатели производительности и величины затрат, при этом основная задача- минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных. Проблемы улучшения качества продукции, расширение номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.
4. отклонение от нормативных затрат, как правило, слишком агрегированы.
Отклонения показывают превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.
Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка: за исключением предприятий с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукцией или нестабильной технологии производства, а также на этапе разработки и внедрения нового вида товара, указанная система может применяться на всех предприятиях.
Система "Стандарт - кост" является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включается в себестоимость, тогда как в системе учета "Стандарт - кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "Стандарт - кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.
Система учета затрат по методу АВС. Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, Одной из которых является система АВС (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом АВС предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы(материалы, труд, оборудование). Под видом Деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставлению покупателю.
Принципиальное отличие указанной системы учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных расходов.
Вся производственно хозяйственная деятельность разбивается на функции. Чем сложнее деятельность, тем большее количество функций будет выделено. Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранные драйверами (параметрами распределения), поэтому выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждой функции.
Каждому виду деятельности выбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции обслуживания оргтехники предприятия носителем затрат может быть количество единиц техники, для функции управления персоналом- количество сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределяются на конкретные товары (работы, услуги).
Основные достоинства этой системы учета:
· точное определение производственных затрат, возможность устранить непроизводительные расходы;
· эффективный механизм управления затратами и прибылью, поскольку позволяет определить "вклад" каждого вида продукции, каждого клиента, каждой географической зоны в общий финансовый результат;
· возможность контроля не только объема затрат, но и причин их появления;
· возможность применения в качестве инструмента разработки эффективной ценовой и маркетинговой политики.
Указанная система позволяет значительно снизить затраты предприятий, усовершенствовать взаимосвязи между отдельными подразделениями , поэтому имеет большие перспективы внедрения в российских предприятиях.
Сфера применения данной системы- любые предприятия. Наиболее эффективным применение АВС-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также его финансовые и материальные затраты на его постановку.
Система учета затрат по местам возникновения затрат зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат (МВЗ)- организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая определенные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.
как правило, МВЗ классифицируют по функциональному признаку. Основными группами МВЗ являются:
· первичные (непосредственно заняты в производстве продукции, их затраты относятся на производственные заказы);
· вторичные (предоставляют услуги другим МВЗ, их затраты распределяются между другими МВЗ);
· материальные (осуществляют приобретение и хранение материалов, их счета относятся на счета общих материальных затрат и впоследствии распределяются);
· общецеховые (осуществляют управление производственным процессом, их счета относятся на затраты общецеховых накладных расходов и впоследствии распределяются);
· административные (связаны с выполнением функций общего управления и обслуживания предприятия, их затраты относятся на счета административных накладных затрат и впоследствии распределяются);
· сбытовые (осуществляют сбыт и продвижение продукции на рынок, их затраты относятся на счета затрат по сбыту и впоследствии распределяются).
Распределение затрат производится пропорционально выбранным базам распределения (как правило, для затрат различных МВЗ выбираются свои базы распределения).
Среди преимуществ систему учета затрат по МВЗ можно назвать следующие:
1. возможность оценить затраты каждого структурного подразделения, их вклад в формирование общего финансового результата деятельности;
2. возможность получения оперативных данных о величине фактических затрат по любому МВЗ, заказу;
3. выявление резервов снижения затрат по структурным подразделениям и по заказам;
4. возможность оперативной корректировки затрат в случае изменения технологии, влияния внешних факторов.
Сфера применения данной системы учета затрат не ограничивается какими-либо условиями, однако наибольший эффект от ее внедрения может быть получен в крупных промышленных комплексах с большим количеством переделов.
основными недостатками, связанными с внедрением учета затрат по МВЗ, является его ресурсоемкость. Кроме того, внедрение системы требует постановки интегрированных информационных систем, что обусловливает дополнительные инвестиционные затраты и повышение квалификационных требований к персоналу для работы в данной информационной системе.
Система организации производства и учета JIT.