Исходя из ст. 309 ГК встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной. При этом в случае неисполнения обязанной стороной обусловленного договором обязательства либо наличия обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что такое исполнение не будет произведено в установленный срок, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков. Заметим также, что в отличие от мены в большинстве других гражданскоправовых договоров условие о встречном исполнении применяется не по умолчанию, а только в случае, когда такое условие прямо установлено договором.
Еще одна особенность договора мены по отношению к куплепродаже касается так называемой защиты от эвикции. Речь идет о норме ст. 431 ГК, в соответствии с которой при изъятии товара у покупателя третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения договора куплипродажи, продавец обязан возместить покупателю понесенные им убытки, за исключением случая, когда покупатель знал или должен был знать о наличии этих оснований. Согласно же ст. 542 сторона, у которой третьим лицом изъят товар, приобретенный по договору мены, вправе потребовать от другой стороны возврата товара, полученного последней в обмен, и (или) возмещения убытков. В случае же договора куплипродажи речь идет только о возмещении убытков.
Отличие договора мены от других видов договоров больших вопросов не вызывает. Единственное исключение - 2 договора куплипродажи, денежные обязательства по которым прекращаются зачетом (так называемая встречная торговля). Разницу между ними следует проводить следующим образом. Договор мены един, он имеет целью обмен товарами уже в момент заключения и не порождает встречных денежных обязательств. Во втором случае изначально заключается 2 договора куплипродажи, имеющие целью получение денежных средств, затем дополнительно двусторонним актом или на основании заявления одной из сторон оформляется зачет.
Форма договора мены
Форма договора мены главой 31 ГК специально не регламентирована. Следовательно, к ней применяются общие положения ГК о форме договора, а именно ст. 159–165 ГК, с учетом специфики, установленной для договоров куплипродажи в части недвижимости (ст. 521–522 ГК) и предприятия (ст. 531 ГК). В двух последних случаях договор мены подлежит государственной регистрации на основании п. 3.1 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним», а также на основании Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2005 № 368 «О некоторых вопросах отчуждения жилых домов в сельских населенных пунктах».
На договоры мены транспортных средств распространяются требования Указа Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 № 504 «О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств». Типовые формы таких договоров утверждены постановлением Министерства внутренних дел Республики Беларусь и Министерства юстиции Республики Беларусь от 01.11.2007 № 284/74 «Об утверждении типовых форм договоров куплипродажи, мены, дарения механического транспортного средства, прицепа к нему (за исключением колесного трактора и прицепа к нему)», а также постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь и Министерства юстиции Республики Беларусь от 25.06.2008 № 63/33 «Об утверждении типовых форм договоров куплипродажи, мены, дарения колесного трактора, прицепа к нему, самоходной машины».
Хозяйственно-правовые и финансовые аспекты
Если заключение договора мены связано с предпринимательской деятельностью, то он подпадает под большое число специальных норм, главным образом, ограничительного и запретительного характера. Так, в период с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. заключение договоров мены подпадало под абсолютный запрет, установленный п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь». На посредническую деятельность, осуществляемую путем заключения договоров мены, распространяются требования Указа Президента Республики Беларусь от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров».
Следует отметить, что в законодательстве, регулирующем финансовохозяйственную деятельность, наряду с термином «договор мены» употребляются также термины «товарообменный договор (контракт)» и «бартер». При этом объем указанных терминов далеко не полностью совпадает с понятием договора мены. Данные термины, как правило, включают не только обмен товара на товар, но и обмен работами и услугами, а также отступное и новацию в товарной форме. Кроме того, последние термины используются, как правило, только в предпринимательской деятельности.
Для товарообменных договоров действуют особенности ценообразования, установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (далее - постановление). Согласно постановлению товар, полученный субъектом хозяйствования Республики Беларусь при исполнении товарообменной операции, приходуется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки.
При обмене товара собственного производства учетная цена определяется как сформированная в соответствии с законодательством Республики Беларусь и действующая на территории республики отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов и неналоговых платежей и прибыль, рассчитанную из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности. При государственном регулировании цены учетная цена определяется как отпускная цена согласно действующему порядку регулирования ее уровня. При обмене иного товара цена определяется как цена приобретения. Учетная цена, сформированная подобным образом, используется при определении финансовых результатов от реализованного по товарообменным операциям товара для целей налогообложения. Что касается бухгалтерского учета, то особенности учета товарообменных операций изложены в Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам от 03.05.2008 № 78/49, которая предусматривает, что:
· для определения выручки может использоваться только метод по отгрузке (но не по оплате);
· взаимный зачет задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
· при получении товаров по товарообменным операциям на первичных учетных документах (товарнотранспортных накладных, счетахфактурах и других) делается отметка получателя о стоимости полученных товаров в учетных ценах исходя из стоимости отгруженных товаров по товарообменной операции;
· налогообложение при совершении товарообменных операций производится в установленном законодательством порядке по мере отражения стоимости товаров на счетах учета реализации и финансовых результатов.
В частности, подобным образом, то есть исходя из цены отгрузки, определяется налоговая база по НДС и налогу на прибыль. Момент фактической реализации при этом определяется как день передачи товара. Некоторое исключение составляет только налог на приобретение автомобильных транспортных средств, когда налоговой базой признается цена приобретения автотранспортного средства без учета НДС. В данном случае цена при приобретении автомобильных транспортных средств путем мены на товар определяется как стоимость этого товара, но не ниже стоимости автомобильного транспортного средства согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь «О дорожных фондах в Республике Беларусь» в редакции Закона от 29.12.2001 № 73З.
В целом приведенные выше нормы налогового законодательства опровергают иногда встречающееся утверждение, что бартер - это способ уклонения от налогов. Можно говорить лишь о том, что рост объема бартера снижает ликвидность, а следовательно, возможности организации исполнить возникшие налоговые обязательства. Хотя с другой стороны, действующее налогообложение товарообменных операций завязано на ценообразовании в ущерб интересам бюджета, так как ограничивает рост цен получаемых товаров и, следовательно, налогооблагаемой базы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. Минск «Беларусь» 1997.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2008 г.
3. Гражданское право Учебник. Под ред. Яковлева В.Ф. Издательство РАГС. год издания. 2003. 503 с.
4. Гражданское право: Учебник. В 2 ч. Ч.2 Под общ. Ред. проф. В.Ф. Чигира. – Мн.: Амалфея, 2000. – 1008 с.
5. Колбасин Д.А. Гражданское право Республики Беларусь. Особенная часть: Практ. Пособие. – Мн.: Молодежное научное общество, 2001. 547 с.
6. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь: в 2 кн. Кн. 1. /Отв. Ред. В.Ф. Чигир. – 2-ое изд. - Мн.: Амалфея, 2000. 544с.
7. Колбасин Д.А. Гражданское право Республики Беларусь. Общая часть. - Мн.: «Молодежное научное общество». 2000 - 360с.
8. Мейер Д. И. Русское гражданское право. – М.: Статут, 1997. – с. 408.
9. Универсальный юридический справочник под общей редакцией В.А. Шадацкого. // М.: АО «Инициатива». – 1992.