Иностранное юридическое лицо считается имеющим обособленное структурное подразделение (учреждение), т.е. осуществляющим деятельность через постоянное представительство, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад (таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего продукцию по заказу иностранного юридического лица на давальческих условиях, и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства продукции, место управления, организует реализацию товаров, находящихся на складах, площадях заводов-изготовителей, расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров (осуществление действий, приводящих к последующему подписанию договоров) на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и установки, расположенные в фиксированном месте, занимается разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется иностранным юридическим лицом, реализующим это оборудование, если работы не являются самостоятельной частью или разделом договора) [10, с. 96].
Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим деятельность через постоянное представительство, если оно имеет обособленное структурное подразделение (учреждение) на территории Республики Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятельность через такое обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на территории Республики Беларусь, независимо от того, принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или используется иностранным юридическим лицом находящееся на территории Республики Беларусь обособленное структурное подразделение (учреждение).
Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, если имеющееся на территории Республики Беларусь его обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для временного использования, фактически использовалось короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено с самого начала для кратковременного использования при осуществлении предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ, услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей территории подписывал договор на реализацию [сотрудник обособленного структурного подразделения (учреждения) или должностное лицо головной компании}.
Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранного юридического лица место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:
- хранения, демонстрации или поставки товаров собственного производства;
- закупки товаров для иностранного юридического лица;
- сбора или распространения информации для иностранного юридического лица или осуществления иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.
Перечисленные выше виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства, даже если они осуществляются через обособленное структурное подразделение (учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.
Виды деятельности иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным подразделением (учреждением) для головной компании, носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранного юридического лица, за осуществление которой головная компания получает выручку.
Ввоз (вывоз) иностранным юридическим лицом в (из) Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное перемещение товаров пли иных вещей при отсутствии признаков постоянного представительства не считается постоянным представительством этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.
Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридического лица, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.
Налогообложению подлежит только та прибыль иностранного юридического лица, которая возникает в связи с его деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики Беларусь, получена она от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и (или) физическим лицам Республики Беларусь или юридическим и (или) физическим лицам иностранного государства.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога, на недвижимость за основные средства. При определении налогооблагаемой прибыли, подученной иностранным юридическим лицом через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранное юридическое лицо пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями.
Прибыль иностранного юридического лица, осуществляющего на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами Республики Беларусь.
Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по текущим платежам представляется в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, иностранным юридическим лицом, открывшим представительство и (или) осуществляющим деятельность через постоянное представительство
Внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, согласно представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
Иностранные юридические лица, открывшие представительство и (или) осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения представительства и (или) постоянного представительства отчет о деятельности в Республике Беларусь (в произвольной форме), налоговую декларацию (расчет) о доходах, а также налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с уточняющими показателями.
Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) о доходах иностранного юридического лица.
Налоговая декларация (расчет) о доходах иностранного юридического лица подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.
2.2. Налог на доходы иностранных предприятий, не
осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство
Плательщиками являются иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников в Республике Беларусь.
Объектом налогообложения являются доходы:
- доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в виде: дивидендов; роялти; лицензий; платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок; доходов от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности облигаций (за исключением государственных), векселей [за исключением доходов, включаемых в налоговую базу при реализации (погашении) векселей], займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь); - других доходов, к числу которых в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004г. № 551 относятся:
1)от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации), в том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы;
2)за оказание услуг по обучению;
3) за оказание консультационных, научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по подготовке технико-экономических обоснований проектов;