Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, то есть систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности. Этот вид аудита преследует следующие три цели:
- оценка эффективности управления;
- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
- внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.[5] Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.[6] Этот аудит проводится аудиторами сторонней компанией, приглашенной предприятием, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту. При этом экономический субъект вправе самостоятельно выбрать аудитора или аудиторскую организацию для проверки.
Правила организации и проведения внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственником (в случае, если внутренний аудит проводят сотрудники предприятия) экономического
субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся
системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.
Если же аудиторскую проверку проводит независимый аудитор, то в этом случае основные правила организации и проведения внутреннего аудита определяет сам аудитор.
Основные правила при проведении внутреннего аудита:
1. если аудит проводится сотрудниками организации:
- соблюдения политики руководства каждым работником
предприятия;
- обеспечение сохранности имущества;
- строгая регламентация своей деятельности;
- и другие.
2. если аудит проводится независимым аудитором:
- не избегать риска, а предвидеть его, стремясь снизить его до возможно более низкого уровня;
- опираться на правила (стандарт) аудиторской деятельности, как Федерального уровня, так и внутрифирменные;
- соблюдать принцип независимости;
- и другие.
С целью проведения внутреннего аудита руководство экономического субъекта (по своему желанию) направляет в адрес аудиторской организации официальное именное письмо – предложение о проведении проверки. В данном письме экономический субъект указывает основные характеристики фирмы:
· наименование организации;
· организационно – правовую форму;
· вид деятельности;
· размер уставного капитала;
· наличие филиалов или дочерних предприятий;
· основные показатели экономической деятельности.
Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения аудитора и клиента является письмо – обязательство о согласии на проведение аудита, которое аудитор направляет экономическому субъекту до заключения договора.
В содержание письма – обязательства входит:
- описание объектов аудита;
- ответственность организации за достоверность представляемых данных;
- определение границ аудита (правовая основа, внутрифирменные стандарты);
- вид заключения, отчета или иного рода обобщения результатов проверки;
- определение риска существенных невыявленных неточностей или ошибок в учете из–за несовершенства системы контроля клиента;
- обеспечение свободного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета и любой другой информации, необходимой в ходе проверки;
- обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.
Письмо – обязательство документально подтверждает согласие аудитора на условия, выдвинутые экономическим субъектом.[7] Также подтверждаются понимание поставленных перед аудитором задач, а также степень ответственности. В дополнение к основному содержанию аудитор может включать в текст письма – обязательства краткий план проведения проверки, условия оплаты услуг, общую характеристику применяемых методов проверки.
Договор на оказание аудиторских услуг обязывает аудитора оказывать услуги, а клиента – эти услуги оплатить.
Договор на оказание аудиторских услуг имеет следующие отличительные черты:
1. в договоре определяется риск выражения неверного мнения и, следовательно, разделение ответственности за результат;
2. в договоре учитываются интересы третьих лиц.
В текст договора включают:
· цель аудита;
· ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и предоставление бухгалтерской отчетности;
· вид документа, составляемого по итогам аудита;
· информация о том, что с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования имеется риск необнаружения существующих искажений;
· требование свободного доступа ко всем документам;
· цена аудита и порядок расчета.
Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требует определенной четкой последовательности, шагов при проведении аудита, а также правильного распределения обязанностей между аудиторами, участвующими в аудиторской проверке.
Планирование должно проводится по следующим принципам:
- принцип комплексности планирования предполагает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования;
- принцип непрерывности планирования означает увязку (согласованность) этапов планирования по срокам и по структурам, подразделениям;
- принцип оптимальности планирования, т.е. разработка нескольких вопросов плана для выбора оптимального.
Этап планирования аудита можно разделить на подэтапы:[8]
o предварительное планирование;
o составление общего плана аудита;