Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.
Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1).
2.4 Общий план и программа аудита
В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 5.
Общий план аудита ОАО «Фирма «Антей»
Проверяемая организация ОАО «Фирма «Антей»
Период проведения 1.01 .-30.09.2005
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Бондарева В.Л.
Состав аудиторской группы Лисицына А.М, Петренко Т.А
Планируемый аудиторский риск 4,5 %
Планируемый уровень существенности 1132,14 тыс. руб.
| Таблица 5 Общий план аудита | |||||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания | |
| 1 | Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.); | 1 -я декада | Лисицына А.М | ||
| 2 | Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения); | 1 -я декада | Лисицына А.М | ||
| 3 | Аудит основных средств | 1-я декада | Петренко Т.А | ||
| 4 | Аудит нематериальных активов | 1 -я декада | Петренко Т.А | ||
| 5 | Аудит производственных запасов | 1 -я декада | Петренко Т.А | ||
| 6 | Аудит расчетов на оплату труда | 1 -я декада | Лисицына А.М | ||
| 7 | Аудит затрат на производство | 2-я декада | Петренко Т.А | ||
| 8 | Аудит готовой продукции, товаров и реализации | 2-я декада | Петренко Т.А | ||
| 9 | Аудит денежных средств | 2-я декада | Лисицына А.М | ||
| 10 | Аудит дебиторов | 2-я декада | Лисицына А.М | ||
| 11 | Аудит финансовых вложений | 2-я декада | Лисицына А.М | ||
| 12 | Аудит поставщиков | 3-я декада | Петренко Т.А | ||
| 13 | Аудит расчетов с соцстрахом | 3-я декада | Лисицына А.М | ||
| 14 | Аудит расчетов с бюджетом | 3-я декада | Лисицына А.М | ||
| 15 | Аудит авансов полученных | 3-я декада | Петренко Т.А | ||
| 16 | Аудит счета прибылей и убытков | 3-я декада | Петренко Т.А | ||
| 17 | Оценка финансового состояния | 3-я декада | Лисицына А.М | ||
| 18 | Подготовка аудиторского отчета | 3-я декада | Петренко Т.А | ||
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи.
После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.
| Таблица 6 Программа аудита |
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Проверка учета ОС | 3-я декада | Петренко Т.А | |
| 2 | Проверка порядка начисления амортизации по НМА | 3-я декада | Лисицына А.М | |
| 3 | Проверка метода оценки МПЗ | 3-я декада | Петренко Т.А | |
| 4 | Проверка перечня расходов и платежей | 3-я декада | Лисицына А.М | |
| 5 | Проверка учета расходов будущих периодов и сроки их погашения | 3-я декада | Петренко Т.А | |
| 6 | Проверка проведения инвентаризации | 3-я декада | Петренко Т.А |
Рабочими документами аудитора являются: приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность.
План аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально.
Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.
3. Результаты аудиторской проверки
3.1 Результаты аудиторской проверки
По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1) Согласно учетной политике, представительские расходы отражаются на сч 91/2 и не включаются в состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
2) В некоторых первичных документах отсутствуют росписи ответственных лиц.
Требования нормативных актов
Согласно приказу Минфина РФ от 31 октября 2000 г . N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г. ) представительские расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" в зависимости от характера представительских расходов. Кроме того, согласно п.1 пп.22 и п.2 ст.264 гл.25 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от фонда оплаты труда за отчетный период.
Последствия
Представительские расходы не вошли в себестоимость продаж и не вошли в состав затрат уменьшающих базу по налогу на прибыль, в результате чего переплата по налогу на прибыль, что привело к занижению стр.470 (форма №1) за счет завышения стр.624 (форма №1)
Рекомендации
Внести дополнение в учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета с подробным указанием по документальному оформлению представительских расходов.
В целом, можно сказать, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения положительного мнения.
3.2 Типичные ошибки в формировании учетной политики.
В соответствии с п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г №60н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.