Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.
Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом в странах - " налоговых убежищах "), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств.
Обесценивание амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях.
Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешается включать еще и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т. д." Бумажные "вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот.
Кроме вычетов, налоговые льготы включают также кредиты, отсрочки и полное освобождение от налогов . Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога.
Наиболее известны следующие виды кредитов:
-кредит для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit), - в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за рубежом; (ст. 82 НКРМ зачет уплаченного за рубежом налога на инвестиционный и финансовый доход)
-инвестиционный кредит (investment credit) - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; (н-р ст.24 закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса)[29]
-кредит для стимулирования занятости (employment credit) и др. (н-р ст.49 НКРМ)
Данные три вида кредита и некоторые другие виды кредитов, а также освобождения и отсрочки предоставляются и в Молдове на условиях и основаниях закрепленных налоговым законодательством. Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т. д.
Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления какого - то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12 - 14 %, отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.
Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого - либо дохода от налогов. В Молдове например это могут быть, согласно ст.24 закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса[30] , резиденты зон свободного предпринимательства получающие доход от производства сельскохозяйственной продукции сроком на 5 лет; до 2005 года процентные начисления по банковским депозитам и по государственным ценным бумагам не подлежат налогообложению и др.
Наиболее известно освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами власти (в США); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, Багамских островах и т. д.), компенсация за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания его в течение некоторого определенного срока и т. д.[31]
Налоговое законодательство Молдовы также отдельно регулирует налоговый режим сельскохозяйственных предприятий, крестьянско-фермерских хозяйств, малых предприятий предоставляя им :
-уплату подоходного налога в рассрочку ст.84 НКРМ (кроме малых предприятий)
-освобождение от уплаты на трехлетний срок, снижение ставок налога на основаниях и условиях установленных ст.49 НКРМ
-и другие налоговые льготы.
Льготы также предоставляются по вычету из валового дохода на:
-Вычет затрат, связанных с инвестированием .(ст.36 НКРМ)
-Вычет любых сделанных в течении налогового года пожертвований на благотворительные цели величина которых не превышает 7% облагаемого дохода.(ст.36 НКРМ)
-Вычеты в обязательных взносов в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенных в течении налогового года в размерах, установленных законодательством.(ст.36 НКРМ)
Законодательством предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятия из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:
а) финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
б) малых форм предпринимательства;
в) занятости инвалидов и пенсионеров;
г) благотворительной деятельности в социально - культурной и природоохранной сферах.
Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из - за невозможности государственного финансирования.
Глава ΙΙΙ Оффшорные компании и налоговое планирование.
Жесткое (если не жестокое) налоговое законодательство любого государства автоматически побуждает бизнесмена искать пути легального планирования налогов. А это вызывает появление соответствующего рынка услуг. Легальное планирование налогов - не просто хорошо поставленный бухгалтерский учет и правильное составление отчетных балансов, а законная возможность либо не платить никаких налогов вообще, либо свести их уровень к минимальному по сравнению с уровнем действующих ставок.
Оффшорный бизнес приобретает всё больший вес в мировом обороте капитала, его особенности и всё новые возможности, которые он предлагает, заслуживают постоянного внимания. Не секрет, что достаточно много иностранных бизнесменов ведут свои дела через оффшорные фирмы. В Европе налоги высоки, и многие стараются их минимизировать, а в Дании, например, шутят, что уклонение от налогов – это национальный вид спорта (до 62 %).
Налоговое планирование и осуществление предпринимательской деятельности с помощью нерезидентов, в том числе расположенных в оффшорных зонах требует наличие большого количества информации по законодательству, экономике и т. д. Оффшор - это средство, дающее юридически корректные результаты только при четком соблюдении законов страны, в которой зарегистрирована фирма, и тех стран, где она осуществляет свою деятельность.
При этом, главное правило, которого необходимо придерживаться при создании и использовании оффшорных компаний - учитывать нормы отечественного законодательства и законы страны регистрации компании. Несоблюдение элементарных требований законодательства при регистрации и использовании оффшора может привести к плачевным результатам. Лучше позаботиться о выполнении всех необходимых формальностей, чтобы обеспечить защиту своих накоплений от возможных посягательств налоговых органов.
В данной главе раскрыт ряд вопросов, относящихся к налоговому планированию и проблемам использования оффшорных компаний в бизнесе.
Общие сведения об оффшорных зонах и компаниях
Оффшор - термин, применяемый для мировых финансовых центров, а также некоторых видов банковских операций. Термином оффшор также называют центры, в которых кредитные и иные учреждения (национальные, иностранные) осуществляют операции с нерезидентами (иностранными физическими и юридическими лицами) в иностранной для данной страны валюте. При этом для зарегистрированных в этих центрах учреждений (компаний) создается особо льготный налоговый режим, вплоть до полного освобождения от налогообложения.
Оффшор – также компании международного права, действующие в безналоговых зонах, т. н. «налоговых гаванях».
Термин «оффшор» (offshore - вне берега) впервые появился в одной из газет на восточном побережье США в конце 50 - х гг. Речь шла о финансовой организации, избежавшей правительственного контроля путем географической избирательности. Другими словами, компания переместила деятельность, которую правительство США желало контролировать и регулировать на территорию с благоприятным налоговым климатом. Таким образом, термин «оффшор» - понятие не юридическое, а экономико-географическое.